Теория экономического анализа

и здесь должны соблюдаться определенные условия и требова­ ния. Если в сводном звене объединяются различные по своему производственному профилю предприятия, то средние показа­ тели должны исчисляться по каждой однородной группе пред­ приятий.

Группировка — неотъемлемая часть почти любого эконо­ мического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимо­ сти, выявить влияние наиболее существенных факторов, об­ наружить те или иные закономерности и тенденции, свойствен­ ные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.

Научная классификация экономических явлений, их объ­ единение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группиро­ вать явления по случайным признакам; необходимо рас­ крыть их политико-экономическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показа­ тели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловлен­ ность, основные причины и факторы и лишь после этого — характер их влияния на основе построения групповых таб­ лиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления вто­ ростепенного фактора.

Группировка как способ анализа может широко приме­ няться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и других ассоциациях.

Ассоциации, особенно однотипных предприятий, являю­ щихся качественно однородными совокупностями, распола­ гают возможностью широкого применения типологических, структурных и аналитических группировок. При этом объектами изучения могут выступать как сами предприятия или их внутренние хозрасчетные подразделения, так и одно­ типные хозяйственные операции. Ранее в системе трактор­ ного и сельскохозяйственного машиностроения, например, осуществлялись типологические группировки и анализ по однородным предприятиям в целом и видам производства (переделам). С помощью группировок и сравнительного анализа изучались литейное производство (с выделением се­ рого и ковкого чугуна, стального и цветного литья), кузнеч­ ное производство, холодная штамповка, термообработка, механическая обработка, сварка, сборка, защитные покры­ тия; инструментальное, складское, ремонтное и транспорт­ ное хозяйства.

50

Структурные группировки используются, как показывает их название, при изучении состава самих предприятий (по производственной мощности, уровню механизации, произво­ дительности труда и другим признакам), а также структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассор­ тименту). Состав и структура могут рассматриваться как в статике, так и в динамике, что, естественно, раздвигает границы экономического анализа.

Аналитические группировки, охватывающие, по сущест­ ву, типологические и структурные, предназначены для выяв­ ления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.

При построении аналитических группировок из двух вза­ имосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй — как результат влияния первого. Но следует при этом иметь в виду, что взаимозависимость и взаимовлияние факторного и резуль­ тативного признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный признак может выступать в качестве результативного и наоборот).

Групповые таблицы можно строить как по одному при­ знаку (простые группировки), так и по нескольким (комби­ национные группировки).

В качестве информационной основы группировки служит

ются преимущественно материалы общегосударственных или региональных переписей; во втором — типологическая выборка.

Последняя конструируется по формуле, случайной безвоз­

В нашем распоряжении имеется четырехфакторная груп­ повая таблица, построенная по материалам торговой перепи­ си 1935 г., охватывающая 200 тыс. магазинов сельских потре­ бительских обществ (табл. 3.1).

51

Определяющим фактором здесь является объем товарообо­ рота; зависимые от него показатели: производительность труда (средний оборот на одного работника), скорость товарооборота (товарные запасы в днях) и уровень издержек обращения.

Высокая аналитичность приведенной групповой таблицы очевидна. Рост объема розничного товарооборота весьма благо­ приятно сказывается на всех перечисленных выше показателях.

Еще более сильное влияние на зависимые показатели оказы­ вает такой фактор, как выполнение бизнес-плана по товарообо­ роту. Приведенная ниже групповая таблица это подтверждает (табл. 3.2).

Индексный метод основывается на относительных показа­ телях, выражающих отношение уровня данного явления к уров­ ню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопостав­ лением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых ве­ личин, называются индивидуальными, а характеризующие соот­ ношения сложных явлений — групповыми, или тотальными.

Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика назы­ вает несколько форм индексов, которые используются в анали­ тической работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.).

52

Таблица 3.2

Зависимость уровня издержек и прибыли от выполнения бизнес-плана по однотипным предприятиям общественного питания

Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая уста­ новленную вычислительную процедуру, можно решить клас­ сическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной продукции факто­ ра количества и фактора цен. Схема расчета при этом будет такой:

где (£<71/?о—£<7оЛ>) — влияние количества;

(£<7i/,i—£<7iA>)— влияние цен.

Здесь следует напомнить, что агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса; его можно преоб­ разовать как в средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.

Динамика оборота по реализации промышленной продук­ ции должна характеризоваться, как известно, временными ря­ дами, построенными за ряд истекших лет с учетом изменения цен (это относится, естественно, к заготовительному, оптовое му и розничному оборотам).

Индекс объема реализации (товарооборота), взятый в це­ нах соответствующих лет, имеет вид:

53

Как указывалось выше, этот индекс отражает изменение количества и цен. Поэтому обязательное условие при постро­ ении рядов динамики — выражение оборота в одинаковых ценах (в ценах базисного периода), т. е. расчет индекса физи­ ческого объема товарооборота по формуле

'Zq0Po

Такой пересчет товарооборота в сопоставимые цены по схеме агрегатного индекса может быть проведен, если товары (сырье, готовая продукция) учитываются не только по сумме, но и по количеству. Если количественный учет не ведется, то индекс физического объема определяется отношением индекса оборота в действующих ценах и индекса цен, исчисленного по схеме среднего гармонического индекса:

г ZqlPx

'р =

— q\P\

lp

Приведенный пример наглядно иллюстрирует преобразо­ вание агрегатного индекса в средний гармонический.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной про­ дукции в стоимостном измерении, объем оптового или рознич­ ного товарооборота (в ценах базисного периода), можно ква­ лифицированно проанализировать явления динамики.

Математическая трактовка и математическая формализа­ ция индексного метода приводятся в гл. 5.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при ана­ лизе показателей отдельных предприятий и объединений. Дан­ ный способ анализа используется лишь тогда, когда зависи­ мость между изучаемыми явлениями имеет строго функци­ ональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция несколь­ ких переменных должен быть изображен в виде алгебраичес­ кой суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

54

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слага­ емых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Сле­ довательно, каждая подстановка связана с отдельным расче­ том: чем больше показателей в расчетной формуле, тем боль­ ше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитает­ ся первый, из третьего — второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем — фактические. Отсюда вы­ текает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета, четырех факторов — пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактичес­ кие, — из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу боль­ ше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь промежу­ точные расчеты.

Вычислительную процедуру с использованием метода цеп­ ных подстановок покажем на конкретном примере. Допустим, требуется определить влияние на объем промышленной про­ дукции трудовых факторов. Объем промышленного производ­ ства может здесь приниматься в виде валовой, товарной, реализованной или чистой продукции. Зависимость объема продукции от трудовых факторов математически формализу­ ется так:

NB = RT"T4D4,

где NB—объем выпуска продукции;

Rл —среднесписочное число рабочих;

Т4—среднее число дней, отработанных одним рабочим за год; Т4—среднее число часов, отработанных одним рабочим за день; D —средняя выработка продукции на один отработанный чело­

веко-час.

Следовательно, объем продукции равен произведению че­ тырех перечисленных выше показателей. Для измерения каж­ дого из них необходимо сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в табл. 3.3.

55

влияли на объем продукции различные факторы, сделаем соот­ ветствующие расчеты.

Первый расчет Все показатели плановые 900 • 301 • 6,9 • 1,50 = 2803,8

Второй расчет

Среднесписочное число рабочих фактическое; остальные показатели плановые 1000 • 301 • 6,9 • 1,50 = 3115,4

Третий расчет

Число рабочих и число отработанных ими дней фактические; остальные показатели плановые 1000 • 290 • 6,9 • 1,5 = 3001,5

Четвертый расчет

Число рабочих, число отработанных дней и часов фактические; выработка плановая 1000 • 290 • 6,8 • 1,50 = 2958,0

Пятый расчет

Все показатели фактические 1000 • 290 • 6,8 • 1,60 = 3155,2 тыс. руб.

Отклонение фактического объема продукции от планового объема произошло за счет влияния следующих факторов:

1 Во всех примерах читатель сам, в связи с резкими подвижками цен, самостоятельно указывает ценовую и стоимостную размерность.

56

Следовательно, два фактора действовали на выпуск проду­ кции положительно и два фактора отрицательно. Расчет пока­ зывает, что на предприятии были целодневные и внутрисменные простои, превышавшие плановые показатели. Если бы предприятие не допустило рост неявок и внутрисменных про­ стоев (сверх допустимого), то было бы выработано продукции больше на 157,4 (113,9 + 43,5).

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным ре­ зультатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом — качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска про­ мышленной продукции, то прежде устанавливают влияние коли­ чественного показателя -—- численности работников, а потом ка­ чественного — производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной про­ мышленной продукции, то вначале исчисляется влияние количе­ ства, а потом — влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимо­ связь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграни­ чить количественные и качественные показатели, в-третьих, пра­ вильно определить последовательность подстановки в тех случа­ ях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от пла­ новых, тем больше и различий в оценке факторов, исчислен­ ных при разной последовательности подстановки.

Покажем это на простейшем примере. Допустим, что в ка­ лькуляции какого-либо изделия затраты на сырье составляют (табл. 3.4):

На сумму израсходованных материалов влияли два фак­ тора: фактор норм и фактор цен. В соответствии с упрощен­ ными правилами цепной подстановки здесь должен быть лишь

57

один промежуточный расчет (поскольку плановые и отчетные показатели содержатся в условии).

Промежуточный расчет произведем с различной последо­ вательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества

25-5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестоимости

4,5-30 = 135.

Находим влияние указанных факторов:

а) при первой последовательности подстановки: фактор норм 125 —150 = —25; фактор цен 112,5 —125 = —12,5;

б) при второй последовательности подстановки: фактор норм 112,5—135 = —22,5; фактор цен 135—150 = —15.

И в первом, и во втором случае мы получим одно и то же общее отклонение (—37,5), но весомость первого и второго факторов существенно изменилась.

Метод цепной подстановки и способ разниц страдают об­ щим недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора, в данном случае к фак­ тору цен. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки.

Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода. В нашем примере на изучаемый показатель (стоимость израсходован­ ного сырья) влиял количественный фактор (количество сырья) и качественный (цена). Применяя соответствующую математи­ ческую формализацию, получим следующее уравнение:

x=qp,

где х — сумма сырьевых затрат;

q — количество израсходованного сырья; р — цена сырья за единицу.

Интегрирование этих величин производится по следующим расчетным формулам:

58