Теория экономического анализа

М.И.Баканов

А.Д.Шеремет

ТЕОРИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

Издание четвертое, дополненное и переработанное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации

в качестве учебника для студентов экономических специальностей

Москва "Финансы и статистика"

2001

ОБРАЩЕНИЕ К ЧИТАТЕЛЮ

Анализ (от греч. — analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внут­ ренне присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Анализ выступает в диалектическом, противоре­ чивом единстве с понятием «синтез» (от греч. — sinthesis) — соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Диалектический тандем «analisis — sinthesis», анализ — си­ нтез, понимается как синоним всякого научного исследования. В любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности (политической, межнациональной, обществен­ ной, социальной, экологической, культурно-бытовой и др.) обойтись без анализа — синтеза невозможно. Пожалуй, сейчас нет более популярных понятий, слов, дифиниций, которые не требовались бы для глубокого раскрытия того или иного положения, той или иной ситуации, того или иного процесса; для точного формирования того или иного соображения, пред­ ложения, той или иной рекомендации (на любом иерархичес­ ком уровне).

Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономи­ ке, являющейся, как известно, основой всего сущего на плане­ те; забвение экономических проблем, нерешенность экономи­ ческих задач (внутренних и внешних) обрекают на неудачу во всех остальных сферах. Естественно, что успешное развитие экономики зависит, в свою очередь, от состояния всего смеж­ ного с ней (политики, экологии, социологии, культуры и т. д.) Здесь наличествует, можно сказать господствует, закон обрат­ ной связи.

Анализ—синтез как суть, как содержание и форма челове­ ческого мышления комплексно изучается во множественном измерении и многими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и ее конечных результатов (во всех отраслях, во всех проявлениях) — область исключительно экономического анализа (в широком и узкопрофессиональном

3

смысле). Анализом в более широком смысле занимается те­ ория экономического анализа; в профессиональном — эконо­ мический анализ хозяйственно-финансовой деятельности в со­ ответствующих отраслях: в промышленности, сельском хозяй­ стве, строительстве, торговле, общественном питании и сфере социально-бытовых услуг и др.

Формирование рыночной экономики обусловливает разви­ тие анализа в первую очередь на микроуровне — на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подраз­ делений, поскольку эти низовые звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики. Но это не исключает, а скорее предполагает и необходимость возможного перехода анализа на макроуровне не «сверху вниз», как складывалось при командно-административной си­ стеме с ее ярко выраженным централизмом, а «снизу вверх». Народнохозяйственные обобщения вовсе не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям сво­ бодного рынка.

Анализ на микроуровне наполняется совершенно конкрет­ ным содержанием, связанным с повседневной хозяйственнофинансовой деятельностью предприятий, их коллективов, ме­ неджеров, владельцев-собственников. Конкретно: анализ обо­ снования и выполнения бизнес-планов, сравнительный анализ маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление ре­ ального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени, анализ возможностей производства и сбыта, выяснение внутренних и общеэкономических ситуаций, влия­ ющих на производство и сбыт, анализ деловых сценариев и их реального осуществления, анализ соотношения спроса и пред­ ложения, анализ конкретных поставщиков сырья и комплекту­ ющих изделий, анализ конкретных потребителей и оценки последними качества выпускаемых товаров, анализ наполня­ емости «портфеля» фирмы, анализ затрат живого и овеществ­ ленного труда с необходимой их детализацией, анализ конеч­ ных финансовых результатов производственной, сбытовой, маркетинговой деятельности (прибыль, убыток), анализ ком­ мерческого риска с оказываемым на него влиянием политичес­ ких, демографических, культурных, экологических, структур­ но-организационных и других факторов.

Теория экономического анализа хозяйственно-финансо­ вой деятельности предваряет его содержание как на микро-, так и на макроуровне. В качестве самостоятельного курса

4

эта дисциплина в экономических институтах и университетах изучалась более десяти лет, что было вызвано к жизни предперестроечными, перестроечными процессами, процессом перехода к принципиально иной экономике — к свобод­ ной рыночной. В настоящем издании использован много­ летний научно-педагогический опыт как самих авторов, так и множества других научных работников, выступивших в качестве создателей оригинальных и, можно уже сказать, многочисленных трудов по теоретическому и отраслевому анализу.

В последнее время здесь произошли некоторые изменения. Учебные планы высших экономических учебных заведений (ин­ ститутов, университетов, академий) предусматривают изуче­ ние единого курса «Экономического анализа», состоящего из трех взаимоувязанных частей: первая часть — теория экономи­ ческого анализа, вторая — финансово-инвестиционный анализ и третья часть — управленческий анализ (контроллинг). Пред­ полагается, что по каждой из поименованных частей будет издаваться самостоятельный учебник (не исключается, естест­ венно, и публикация единого учебника).

Коррективы принципиального характера в свете современ­ ных требований внесены в определение предмета и метода экономического анализа, в практические подходы к решению конкретных экономических задач.

Кардинально переработан раздел, связанный с информаци­ онным обеспечением анализа. Он базируется на учете и отчет­ ности, приближенным к мировым стандартам.

По возможности корректно решен вопрос о разграни­ чении, о демаркации «сфер влияния» анализа и смежных учебных дисциплин (бухгалтерского учета, аудита, стати­ стики, планирования, управления, математики и др.). Ав­ торы стремились избежать излишнего дублирования, пре­ вращения повторения как «матери учения» в злую мачеху. Этому должны способствовать и новые учебные планы, определяющие место каждому учебному курсу. Так, теория анализа хозяйственной деятельности будет изучаться после того, как студенты освоят курсы политэкономии (экономи­ ческой теории), философии, высшей математики, теории бухгалтерского учета, теории статистики, основ маркетинга и менеджмента и некоторых других. Возможен вариант и параллельного сочетания в учебном процессе «прохож­ дения» смежных курсов.

5

Учебник рассчитан на подготовку прежде всего студентов вузов. Естественно, что им могут в той или иной мере вос­ пользоваться в своей практической работе бухгалтеры пред­ приятий любой формы собственности, экономисты, финан­ систы, работники коммерческих банков, товарных и фондо­ вых бирж, брокеры, менеджеры, руководители коллектив­ ных, частных и совместных предприятий, фирм, концернов, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответст­ венностью и др.

В настоящем учебнике нашло место обобщение опыта и развития теории анализа хозяйственной деятельности, полу­ чившее освещение в прежних авторских работах [4, 6, 7, 33, 80, 83 и др.].

Настоящая работа представляет собой существенно, а во многих местах кардинально переработанный материал пре­ жних изданий. Учебник полностью освобожден от излишней идеологизации, ставшей сейчас историческим анахронизмом.

Значительно расширены разделы, связанные с использова­ нием экономико-математических методов, математического программирования и моделирования. В отдельную главу вы­ делено применение экономико-математических методов при решении конкретных аналитических задач. Здесь нашло обоб­ щение как отечественного, так и зарубежного опыта.

В ином ключе дается история развития экономического

к свободным рыночным отношениям. Здесь красной нитью проводится изначальное положение, что история при всей ее сложности и противоречивости учит полезному, предостерега­ ет от повторения серьезных, допускавшихся ранее ошибочных положений и трактовок.

Авторы тешат себя мыслью, что их труд не окажется бесполезным и в странах СНГ, а возможно, и в цивилизован­ ном капиталистическом мире вообще. И надеются получить критические замечания, позволяющие продолжить дальнейшее совершенствование как теории, так и практики экономического анализа. Тем более что многие работы авторов (монографии, учебники, учебные и практические пособия, научные статьи) были ранее изданы на китайском, вьетнамском, испанском, польском, немецком, румынском, венгерском, болгарском, арабском, английском, чешском, а также на украинском, гру­ зинском, эстонском и других языках.

6

Авторы, владея многолетним научно-педагогическим опы­ том, имеют основание высказать свое суждение о принятых сейчас системах подготовки кадров высшей квалификации по специальности бухгалтерского учета и аудита: западной мно­ гоуровневой с получением после четырехлетнего курса дип­ лома бакалавра и магистра, проучившись еще два года или по нашей традиционной системе, дающей после пяти лет учебы диплом специалиста высшей квалификации. Студенты, обла­ дающие правом выбора, отдают предпочтение нашей традици­ онной системе.

Но следует заметить, что при любой из указанных систем строго профилирующие дисциплины и особенно экономичес­ кий анализ сильно дискриминируются. Их удельный вес в ау­ диторном часовом фонде составляет лишь 13—15% (по наше­ му представлению, его следовало бы поднять до 40—50%). Надо готовить высококлассных специалистов-профессионалов (о чем сейчас много говорится). Учебные планы и раньше страдали многопредметностью, а теперь тем более. Отсюда учимся «чему-нибудь и как-нибудь». Готовим скорее Онеги­ ных, а не профессионалов. Учебная программа Царскосельс­ кого лицея была пестрой, изучалось множество предметов (история красноречия, фехтование, танцы, комильфоизм и др.):1

Мы все учились понемногу, Чему-нибудь и как-нибудь, Так воспитаньем, слава богу, У нас немудрено блеснуть.

Онегин был, по мненью многих, (Судей решительных и строгих) Ученый малый, но педант. Имел он счастливый талант Без принужденья в разговоре Коснуться до всего слегка, С ученым видом знатока,

Хранить молчанье в важном споре И возбуждать улыбку дам Огнем нежданных эпиграмм.

Высокой страсти не имея Для звуков жизни не щадить Не мог он ямба от хорея, Как мы ни бились, отличить.

Пушкин А. С. Евгений Онегин. Поэмы. — М.: Худож. лит., 1970. — С. 9.

7

Глава 1

НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ИТЕОРИЯ ПОЗНАНИЯ

Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь од­ ним из фундаментальных методологических разделов филосо­ фии, изучает возможности и закономерности познания от ощу­ щений, представлений, понятий к объективной реальности, к объективной данности, к действительности; всесторонне ис­ следует этапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.

Выступая в качестве методологической основы всех отрас­ лей науки, теория познания определяет сущность, необходи­ мость и последовательность экономического анализа.

Прежде всего она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действитель­ ность, практика как чувственно-предметная, материальная де­ ятельность человека, персонифицирующая силу познания, со­ ставляющая основу развития человеческого общества. Вторым является сам человек или сообщество людей, все человечество, т.е. живые личности, творчески относящиеся к объекту позна­ ния. Только необходимое соотносительно диалектическое един­ ство субъекта и объекта познания обеспечивает его достовер­ ность, его истинность.

Объектом познания является практика с ее чувственнопредметным, материально-вещественным, жизненно-социа­ льным и природоохранным содержанием.

Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. Активносоставляющим здесь выступает человеческое мышление, кото­ рое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическую

9