Теория экономического анализа

Глава 7

ТИПОЛОГИЯ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

7.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Общая схема экономического анализа представлена на рис. 7.1. Она еще не охватывает всех видов экономического анали­ за. Разработка специальных методов экономического анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловленной потребностями практики управления. В основе

Экономический

анализ

Рис. 7.1. Схема экономического анализа деятельности предприятия

191

классификации видов экономического анализа лежит класси­ фикация функций управления, поскольку экономический ана­ лиз является необходимым элементом выполнения каждой функции управления экономикой.

Развитая рыночная экономика рождает потребность в диф­ ференциации анализа на внутренний управленческий и внеш­ ний финансовый анализ. Внутренний управленческий анализ — составная часть управленческого учета, т.е. информационноаналитического обеспечения администрации, руководства предприятия. Внешний финансовый анализ — составная часть финансового учета, обслуживающего внешних пользователей информации о предприятии, выступающих самостоятельными субъектами экономического анализа по данным, как правило, публичной финансовой отчетности.

Функция управления — это особый вид управленческой деятельности, продукт специализации в сфере управления. Фун­ кции управления классифицируются на общие, или главные, функции, отражающие содержание самого процесса управле­ ния, и специфические функции, отражающие различные объекты управления. Взаимосвязь общих и специфических фун­ кций управления состоит в том, что общие функции не могут осуществляться сами по себе, без приложения к какому-либо объекту управления, а любая специфическая функция управле­ ния каким-либо объектом может быть осуществлена только с помощью общих функций.

Общие, главные функции экономического управления, или, как их иногда называют, основные функции экономической деятельности, можно определить так:

1) информационное обеспечение управления (сбор, обра­ ботка, упорядочение информации об экономических явлениях и процессах);

2) анализ (анализ хода и результатов экономической де­ ятельности, оценка ее успешности и возможностей совершенст­ вования на основании научно обоснованных критериев):

3) планирование (прогнозирование, перспективное и теку­ щее планирование экономической системы);

4) организация управления (организация эффективного фун­ кционирования тех или иных элементов хозяйственного меха­ низма в целях оптимизации использования трудовых, матери­ альных и денежных ресурсов экономической системы);

5) контроль (контроль за ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений).

Первые две общие функции отражают как бы технологичес­ кие этапы управления, которые сводятся к информационному и аналитическому обеспечению процесса принятия решений.

192

Само принятие решений осуществляется в виде функций управ­ ления, отражающих временные этапы управления: планиро­ вания, организации управления и контроля. Следовательно, экономический анализ и другие виды управленческой деятель­ ности, отражающие первую функцию (бухгалтерский учет, ста­ тистика), являются такими функциями управления, которые имманентно присущи всем другим общим и специфическим функциям управления.

По содержанию процесса управления выделяют: перспек­ тивный (прогнозный, предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятель­ ности за тот или иной период. Такая классификация экономи­ ческого анализа соответствует содержанию основных функ­ ций, отражающих временные этапы управления:

1)этап предварительного управления (функция планиро­ вания);

2)этап оперативного управления (функция организации управления);

3)заключительный этап управления (функция контроля). Все эти три вида анализа присутствуют в процессах управ­

ления хозяйственными объектами. Наибольшее развитие полу­ чил текущий анализ, особенно в первичных хозрасчетных зве­ ньях народного хозяйства (предприятиях, производственных объединениях).

В зависимости от характера объектов управления принята следующая классификация видов анализа, отражающих:

отраслевую структуру народного хозяйства; уровни общественного производства и управления. В эко­

номическом анализе хозяйственной деятельности особое вни­ мание уделяется уровням управления в отраслях народного хозяйства. В промышленности, как правило, выделяют два главных уровня управления (соответственно и в других отрас­ лях): ведомство (высшее звено) и производственные объедине­ ния и предприятия (основное, первичное звено). В основном звене для анализа выделяют производственные единицы как составные части объединения, а также цехи и отделы, участки и рабочие места;

стадии процесса расширенного воспроизводства — произ­ водства, обмена, распределения и потребления;

составные элементы производства (трудовые и материаль­ ные ресурсы) и отдельные составные части производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные).

В специальной литературе классификация видов эко­ номического анализа не ограничивается двумя главными признаками по содержанию процесса и объектам управле-

193

ния. Виды экономического анализа классифицируют, кроме того, по:

субъектам, т. е. кто проводит анализ (руководство и эконо­ мические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы);

периодичности (периодический годовой, квартальный, ме­ сячный, декадный, каждодневный, сменный анализ и разовый, непериодический анализ);

содержанию и полноте изучаемых вопросов (полный ана­ лиз всей хозяйственной деятельности, локальный анализ де­ ятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики);

методам изучения объекта (комплексный, системный ана­ лиз, функционально-стоимостной, сравнительный, сплошной и выборочный, корреляционный анализ и т. д.);

степени механизации и автоматизации вычислительных ра­ бот (анализ в условиях электронной обработки данных с при­ менением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин).

Важное значение имеет принцип классификации по субъек­ там управления, т.е. по субъектам управляющей системы. Хозяйственная деятельность, или управляемая система, вклю­ чает в себя как отдельные подсистемы, кроме непосредственно экономики, так и технику, технологию, организацию произ­ водства, организацию труда, социальные условия работы тру­ дового коллектива и природоохранную деятельность. Комп­ лексный экономический анализ предусматривает изучение не только экономической стороны производства, но и техничес­ кой его стороны, а также социальных и природных условий

иих взаимосвязей с производством. В зависимости от ин­ тересов управляющего органа аспект анализа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной де­ ятельности; отсюда выделяют технико-экономический анализ (которым занимаются технические службы управления), со­ циально-экономический анализ (экономические службы управ­ ления, статистические органы, социологические лаборатории

идр.), экономико-правовой анализ (юридические службы пред­ приятий и объединений), экономико-экологический анализ (ор­ ганы охраны окружающей среды).

На практике отдельные виды экономического анализа в чи­ стом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления каждодневно принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды эко-

194

номического анализа. Основой принятия решений по регули­ рованию производства является оперативный анализ, для кото­ рого характерным является «проигрывание» (экспериментиро­ вание) хозяйственных ситуаций, применение стандартных ре­ шений. Оперативный анализ используется на всех уровнях управления, но его удельный вес в общем объеме управленчес­ ких решений повышается по мере приближения непосредствен­ но к производству, ассоциациям, предприятиям и их подраз­ делениям.

Для более высоких уровней управленческой иерархии более характерно стратегическое управление, связанное с планирова­ нием и прогнозированием. Для решения задач стратегического управления, как правило, применяется итоговый комплексный экономический анализ отдельных объединений и предприятий, всесторонний анализ экономической перспективы их развития.

7.2.ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

ИМЕТОДИКИ ТЕКУЩЕГО, ОПЕРАТИВНОГО И ПЕРСПЕКТИВНОГО

ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Текущий (ретроспективный) анализ. В учебной литературе, в методиках и методических указаниях, а также в практической деятельности экономических служб предприятий и объедине­ ний наиболее разработан текущий (ретроспективный) анализ итогов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам.

Текущий анализ является ретроспективным анализом ре­ зультатов осуществленной хозяйственной деятельности, про­ водимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ называют также периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы.

Он базируется на бухгалтерской и статистической отчет­ ности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом.

Главная задача текущего анализа — объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявле­ ние неиспользованных резервов, мобилизация их для повыше­ ния экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия мате-

195

риального и морального стимулирования по результатам тру­ да и качеству работы.

Текущий анализ — неотъемлемый элемент коммерческого расчета, поскольку осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности, премируются производственные коллективы. Результаты теку­ щего анализа используются для решения проблем стратегичес­ кого управления, в том числе технико-экономического плани­ рования, так как научно обоснованное планирование преду­ сматривает глубокий анализ хозяйственного положения к момен­ ту начала планового периода — исходной базы планирования.

Этот вид анализа имеет и существенный недостаток — выяв­ ленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к про­ шлому периоду. В процессе анализа регистрируются хозяйствен­ ные ситуации, и результаты учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию, как правило, поздно (например, по итогам месяца — лишь к середине следующего месяца) и восполнить недостатки, поте­ рянные возможности уже нельзя. Поэтому для повышения дей­ ственности анализа ставится задача ускорить представление отчетности и ее аналитическую обработку. Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами управления, а также цехов и других подразделений по всем разделам анализа. В целом по производственному объединению, предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год, где дается оценка хозяйственной деятельности и рекомендуются пути улучшения работы.

Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в срав­ нении с планом и данными предшествующих аналитических периодов. Отклонения от базы сравнения расшифровываются по технико-экономическим факторам, определяющим эти от­ клонения, устанавливаются не только причины отклонений, но и ответственные лица, службы, намечаются меры по ликвида­ ции недочетов в работе.

Текущий анализ — наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Оперативный анализ. Это один из видов экономического анализа, направленный на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением хозяйственной системой.

Главной задачей оперативного анализа является постоян­ ный контроль рациональности функционирования хозяйствен­ ной системы, за выполнением плановых заданий, процессами

196

производства и реализацией продукции, а также своевремен­ ное выявление и использование текущих внутрипроизводствен­ ных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполне­ ния бизнес-плана.

Оперативный экономический анализ в отличие от текущего приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учета (опе­ ративно-технического, бухгалтерского и статистического) и не­ посредственного наблюдения за процессом производства, бе­ седах с работниками. Вследствие этого с его помощью легче вскрывать причины недостатков в работе и их конкретных виновников, выявлять резервы и своевременно принимать со­ ответствующие меры.

Особенно эффективны результаты оперативного анализа, если он сочетается с внутрихозяйственным расчетом цехов, участков, бригад, подрядной формой организации труда. В этом случае сами руководители материально заинтересова­ ны в быстрейшем выявлении недостатков, просчетов в работе, неиспользованных резервов. С другой стороны, такой анализ способствует укреплению внутреннего коммерческого расчета, так как позволяет постоянно оценивать итоги работы и вов­ ремя устранять неполадки.

Оперативный анализ представляет собой систему повсед­ невного изучения выполнения плановых заданий с целью быст­ рого вмешательства в необходимых случаях в процесс произ­ водства для обеспечения непрерывного и эффективного функ­ ционирования хозяйственного комплекса.

Оперативный экономический анализ охватывает: определение отклонений от бизнес-плана по основным ка­

чественным и количественным показателям работы предпри­ ятия в целом и его подразделений за смену, сутки, пятидневки, декады;

оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана (норм) по этим показателям;

выяснение конкретных причин действия отдельных факто­ ров, установление виновников недостатков;

быструю разработку и осуществление мероприятий, напра­ вленных на устранение отрицательных факторов, распрост­ ранение передового опыта.

В первую очередь оперативному анализу подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его под­ разделений. Но для более полного выявления внутрипроизвод­ ственных резервов необходим повседневный анализ и других экономических показателей. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство,

197

отгрузка и реализация продукции; использование рабочей си­ лы, производственного оборудования и материальных ресур­ сов; себестоимость; прибыль и рентабельность; платежеспособ­ ность. В процессе анализа каждый из этих обобщающих пока­ зателей детализируется и дополняется.

Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Чаще в этих документах экономические показа­ тели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей — отличительная черта оператив­ ного анализа.

Другая характерная черта этого вида анализа — его от­ носительная неточность, связанная с приближенностью в рас­ четах. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции; по отдельным статьям объем затрат приходится брать по нормативным уровням; нельзя точно определить влияние на прибыль себестоимости продукции, так как заранее не извест­ но, какая часть продукции будет реализована в данном месяце, а какая — в последующем. Но этот недостаток не снижает значения оперативного анализа.

Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его тру­ доемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Анализ показателей осуществляется в соответствующих подсистемах. Так, в подси­ стеме оперативного управления основным производством предусмотрено решение задач оперативного учета и анализа процесса производства по цехам и заводу в целом; учета и анализа брака; использования оборудования. Отгрузка и ре­ ализация продукции анализируется в подсистеме управления сбытом; использование рабочей силы — в подсистеме управле­ ния кадрами и т. д.

Перспективный (прогнозный) анализ. Перспективным анали­ зом называют анализ результатов хозяйственной деятельно­ сти с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмот­ рении явлений и процессов хозяйственной деятельности с по­ зиций будущего, т.е. перспективы развития, с точки зрения проекции составляющих элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.

Исходным пунктом перспективного анализа является при­ знание факта преемственности, или определенной устойчиво­ сти, изменений экономических показателей от одного отчет-

198

ного периода к другому, от предшествующего к настоящему, от настоящего к последующему. Познавая диалектическое един­ ство различных элементов прошлого и настоящего, перспек­ тивный анализ имеет целью нахождения в каждом процессе или явлении хозяйственной деятельности наиболее устойчивых арогенных (перспективных) элементов, способных играть ре­ шающую роль в будущем.

Раскрывая картину будущего, перспективный анализ обес­ печивает управляющую систему информацией о будущем для решения задач стратегического управления. Появляется прак­ тическая возможность управления факторами развития пред­ приятия и получения в перспективе необходимого (желаемого) результата хозяйственной деятельности.

Задачи перспективного анализа определяются его сущно­ стью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются: прогнозирование хозяйственной деятель­ ности; научное обоснование перспективных планов; оценка ожидаемого выполнения планов. При составлении планов пер­ спективный анализ выступает как основная форма предплано­ вых исследований экономики предприятия; в ходе выполнения бизнес-планов — это инструмент предвидения и оценки ожида­ емых результатов.

Основные причины отклонений фактических значений эко­ номических показателей от плана — невозможность полного учета всех факторов, определяющих данный показатель, и не­ прерывное образование новых производственных резервов и возможностей, которые являются следствием технического прогресса, инициативы работников и других факторов.

В практических методиках и исследованиях задачи перспек­ тивного анализа конкретизируются по: объектам анализа (бри­ гада, участок, цех, предприятие, ассоциация); показателям де­ ятельности (объем продукции, производительность труда, се­ бестоимость и т. д.); горизонтам перспективы (анализ текущей перспективы — смена, сутки; анализ ближайшей перспективы

— месяц; анализ среднесрочной перспективы — 2—3 года; анализ долгосрочной перспективы — 5 лет и более).

Разработка планов предприятий — весьма сложный и тру­ доемкий процесс, включающий тщательное изучение и анализ настоящего и прошлого предприятия, предвидение новых фак­ торов и явлений хозяйственной деятельности. Перспективный анализ как разведка будущего и научно-аналитическая основа перспективного плана на данном этапе тесно смыкается с про­ гнозированием, и такой анализ называют прогнозным.

Последовательность прогнозного анализа в обобщенном виде заключается в следующем.

199