1. Учет по методу начисления

Согласно этому методу, результаты операций признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в отчетность периодов, к которым относятся.

2. Непрерывность деятельности

Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания будет действовать в обозримом будущем (хотя бы 12 месяцев). Предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе:

- имущество учитывают по ликвидационной рыночной стоимости;

- активы, которые не могут быть получены списывают;

- начисляют санкции, вызванных прерыванием договоров.

Качественные характеристики финансовой отчетности:

Эти характеристики обеспечивают полезность информации для пользователей. Четырьмя качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

1. Понятность

2. Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей,

С уместностью тесно связано понятие существенности. Информация существенна, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решение, принятое на основании отчетности.

3. Надежность

4. Сопоставимость

Ограничения уместности и надежности информации

Вызваны своевременностью составления и балансом выгод и затрат.

1. Своевременность

2. Баланс между выгодами и затратами

Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Применение основных качественных характеристик (принципов) и самих международных стандартов обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверности, объективности, беспристрастности. Если компромисс между качественными характеристиками неизбежен, то требуется профессиональное суждение специалиста о том, как наилучшим образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности:

К ним относят пять базовых категорий отчетности:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

(+ ДОХОДЫ – РАСХОДЫ)

1. АКТИВЫ – это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода актива - это потенциал, который войдет в реальный поток денежных средств компании или их эквивалентов (поэтому, в состав активов включают дебиторскую задолженность, связанную с юридическими правами).

Актив может быть:

(a) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве продаваемых товаров и услуг;

(b) обменен на другие активы;

(c) использован для погашения обязательства;

(d) распределен среди собственников компании.

2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - это текущие задолженности компании, возникающие из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

3 КАПИТАЛ – Это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств (чистые активы компании). Это не обременённые обязательствами активы. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от оценки активов / обязательств.

За счет капитала возможно создание резервов, которое предусматривается, чтобы дать кредиторам дополнительную защиту. Размер юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая уместна для пользователей при принятии экономических решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование накопленной прибыли, а не текущие расходы.

Таблицы отчётности рекомендуемой формы:

Сводный баланс по состоянию на 31 декабря 2004г.

	2004	2004	2003	2003
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства
Деловая репутация
Производственные лицензии
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие финансовые активы
Краткосрочные активы
Запасы
Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности
Предоплаты
Денежные средства и их эквиваленты
Суммарные активы
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Выпущенный капитал
Накопленная прибыль/(убытки)
Доля меньшинства
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Краткосрочные займы
Текущая часть займов включающих выплату процентов
Резерв по гарантиям
Итого капитал и обязательства

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья разбивается по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Кроме того, в балансе (или в приложении) должны быть раскрыты:

1) для каждого класса эмитированных акций - количество разрешенных к выпуску акций; количество выпущенных и полностью оплаченных акций; номинальная стоимость акций; движение акций, находящихся в обращении за отчетный период; права и ограничения, связанные с каждым классом акций; акции, выкупленные компанией, а также находящиеся в собственности дочерних и ассоциированных компаний; акции, зарезервированные под обеспечение опционов и контрактов.;

2) сумма предложенных, но формально ещё не утвержденных Правлением компании дивидендов;

3) накопленная сумма дивидендов по привилегированным акциям, не отраженная в балансе.

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2004г. (пример, иллюстрирующий классификацию расходов по функциям)

	2004	2003
Выручка	Х	Х
Себестоимость продаж	(Х)	(Х)
Валовая прибыль	Х	Х
Прочий операционный доход	Х	Х
Затраты на распространение	(Х)	(Х)
Административные расходы	(Х)	(Х)
Прочие операционные расходы	(Х)	(Х)
Прибыль от операций	Х	Х
Затраты на финансирование	(Х)	(Х)
Доход от ассоциированных компаний	Х	Х
Прибыль до вычета налогов	Х	Х
Отчисление на налоги на прибыль	(Х)	(Х)
Прибыль после вычета налогов	Х	Х
Доля меньшинства	(Х)	(Х)
Чистая прибыль от обычной деятельности	Х	Х
Результаты чрезвычайных обстоятельств	Х	(Х)
Чистая прибыль за период	Х	Х

Таблица рекомендуемой формы

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2004г. (пример, иллюстрирующий классификацию расходов по характеру)

	2004	2003
Выручка	Х	Х
Прочий операционный доход	Х	Х
Изменения в запасах готовой продукции и НЗП	(Х)	(Х)
Работа, выполненная компанией и капитализированная	Х	Х
Использованное сырье и потребляемые материалы	(Х)	(Х)
Заработная плата	(Х)	(Х)
Расходы на амортизацию	(Х)	(Х)
Прочие операционные расходы	(Х)	(Х)
Прибыль от операций	Х	Х
Затраты на финансирование	(Х)	(Х)
Доход от ассоциированных компаний	Х	Х
Прибыль до вычета налогов	Х	Х
Отчисление на налоги на прибыль	(Х)	(Х)
Прибыль после вычета налогов	Х	Х
Доля меньшинства	(Х)	(Х)
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	Х	Х
Результаты чрезвычайных обстоятельств	Х	(Х)
Чистая прибыль за период	Х	Х

Компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для его поддержания является прибылью.

Концепция поддержания капитала проводит различие между прибылью на капитал и возвратом вложенного капитала. Прибыль на капитал - это величина, которая получается после вычета расходов из дохода (и выполнения корректировок, обеспечивающих поддержание капитала). Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Переоценка активов и обязательств приводит к увеличению / уменьшению капитала. Суммы не включаются в Отчет о прибылях и убытках, а относятся на капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или расцениваются как резервы переоценки.

4. ДОХОД – это приращение экономических выгод за отчетный период, происходящее в форме притока активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (не связанного с вкладами участников акционерного капитала). Доход может возникнуть в результате урегулирования обязательств. Например, компания может поставить товары или услуги кредитору в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части кредита Определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и включает суммы продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов, роялти (за право пользования НМА), арендную плату (последние по нормам РФ учитываются в составе прочих доходов).

Прочие доходы могут возникать в процессе обычной деятельности. Они включают, например, доходы от реализации ОС. Определение дохода включает и не связанные с реализацией доходы; например от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов. Такие доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих им расходов.

5. РАСХОДЫ - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в виде выбытия активов или исчерпывания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (не связанного с распределением его между участниками / собственниками акционерного капитала).

Расходы подразделяют на возникающие в процессе обычной деятельности компании и убытки. Первые включают в себя такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Они обычно принимают форму истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Убытки включают в себя, например, потери в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также убытки, не связанные с реализацией, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.