5.4. Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость

Основу планирования себестоимости продукции составляют затраты, которые в соответствии с действующими регламентирующими докумен­тами могут войти в ее состав.

В настоящее время государство определяет состав затрат предприятия в целях налогообложения, т.к. правильное исчисление налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость непосредственно зависит от точного определения состава затрат, относимых на себестоимость про­дукции. Ранее системе нормативного регулирования формирования себе­стоимости уделялось большое внимание, сюда относились сотни докумен­тов, имеющих отраслевое и межотраслевое значение, однако, главным нормативным актом, регулирующим затраты предприятия, являлось т.н. Положение о составе затрат.

Положение регламентировало, какие затраты включаются в себестои­мость, а какие относятся на счет прибылей и убытков. Было произведено разграничение издержек по их экономическому содержанию (т.е. по эле­ментам затрат), определен порядок формирования финансовых результа­тов. В состав затрат постоянно вносились незначительные изменения, но принцип формирования себестоимости не менялся.

В первоначальной редакции Положение о составе затрат действовало до 1 января 1995 года. Особенностью данного документа в период 1992–1994 гг. было то, что им были установлены достаточно жесткие рамки за­трат, которые следовало относить на себестоимость. Еще одной особенно­стью данного документа являлось и то обстоятельство, что предприятию предписывалось относить на себестоимость продукции затраты в пределах установленных лимитов, а сверх лимитов покрывать за счет своей чистой прибыли.

Все вышеизложенное приводило к попыткам налогоплательщика обойти жесткие рамки путем тотального наращивания себестоимости про­дукции. С точки зрения функционирования экономики в условиях, при­ближенных к рыночным, подобная регламентация себестоимости является экономически абсурдной, поскольку не соответствует одному из основных ее принципов – получению максимально возможной прибыли.

Государство, в свою очередь, противодействовало этим попыткам. В качестве одной из мер в данный период был налог на превышение фонда оплаты труда сверх нормативно установленного уровня.

Однако, 1 июля 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в се­бестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финан­совых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Приня­тие указанного постановления фактически означало, что с 1 января 1995 года изменились экономические условия хозяйственной деятельности предприятия в части порядка формировании себестоимости. Государство отказалось от ненужной и несвойственной ему роли производить контроль за тем, как предприятие формирует фактическую себестоимость и сосредо­точило свой интерес в основном на фискальном аспекте отношений – мак­симально возможном взимании налога в рамках нормативно установлен­ных условий.

В новых условиях стали регламентироваться и лимитироваться не собственно затраты предприятия, а порядок учета себестоимости в целях налогообложения. Для этих целей затраты, относимые на себестоимость, корректировались с учетом утвержденных в установленном порядке лими­тов, норм и нормативов.

Дальнейшее развитие отношений между государством и предприяти­ем по поводу себестоимости определяет глава 25 Налогового кодекса РФ, действующая с 01.01.2002. Введение данной главы Налогового кодекса ус­танавливает открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при оп­ределении налоговой базы, сняты многие ограничения по включению в расходы предприятия отдельных видов затрат. Предприятиям при плани­ровании себестоимости продукции необходимо руководствоваться статья­ми Налогового кодекса, регулирующими затраты предприятия.

В соответствии со ст. 252 НК РФ «Расходами признаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты … , осуществленные налогоплательщиком». При этом:

– под обоснованными расходами понимаются экономически обосно­ванные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

– под документально подтвержденными расходами понимаются затра­ты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на по­лучение дохода .

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, рекомендуется группировать по отдельным т.н. корзинам (ячейкам) так же, как и доходы предприятия (организации). Расход должен быть связан с соответствую­щей операцией. Соответственно одну ячейку (корзину) могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Кроме того, предприятия, ис­пользующие в своей учетной работе метод начисления (существует еще и кассовый метод), должны распределять некоторые свои расходы на пря­мые и косвенные. Группировка расходов, в соответствии с НК РФ пред­ставлена на схеме (рис. 5.1).

Независимо от применяемого метода определения доходов и расхо­дов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:

– в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

– в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

– в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Примерами ограничиваемых расходов могут служить потери от не­достачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (ст. 254 НК РФ), проценты по долговым обяза­тельствам (ст. 265, ст. 269 НК РФ), расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), расходы на рекламу (ст. 264 НК РФ) и т. д.