5.3. Калькулирование себестоимости и ее связь с учетом затрат

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимо­сти единицы отдельных видов продукции.

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов, выявление результатов хозяйственного расчета.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимо­сти продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Организационно учет затрат – это документирование всех издержек, их группировка по центрам ответственности, объектам производства, опе­ративное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькули­рование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые от­носятся к продукции предприятия, его структурным подразделениям для исчисления себестоимости единицы продукции.

С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение за­дач управления себестоимостью – определение эффективности производ­ства, контроль за использованием всех видов ресурсов.

Учет затрат на производство охватывает группировку издержек в производственных сметах, определение себестоимости услуг вспомога­тельных производств с отнесением их на издержки потребителей. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения, видам, группам однородной продукции и т.д. Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства. Поэтому порядок и условия определения себестоимости для разных предприятий не совпадают, поскольку для них предусмотрены раз­личные приемы для исчисления себестоимости. Различают четыре основ­ных метода калькулирования продукции: простой нормативный, позаказный и попередельный.

Простой метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей

выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях индивидуального или мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий) или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовления изделия или выполнения работы). Вся сумма затрат по заказу будет состав­лять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Нормативный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, например, на предприятиях отрасли машиностроения. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (эконо­мии и перерасхода) в конце месяца. Действующими называются нормы, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда. На основании такого учета обеспечивается возможность для руководителей цехов и предприятий своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Попередельный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, фаз, этапов (кирпичное, текстильное производство), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое и другие производства). При попередельном методе сначала определяется себе­стоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Попередельный метод, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, может вестись в двух вариантах: полуфабрикатом и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости продукции пре­дыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость про­дукции последнего передела является также себестоимостью готовой про­дукции. Иными словами, при этом варианте передаваемые из цеха в цех полуфабрикаты оцениваются по установленной методике (по определен­ным ценам или плановой, нормативной, фактической себестоимости). В то же время затраты отдельных цехов состоят из собственных затрат плюс стоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции). При этом затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости про­дукции предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем переделам. Иными слова­ми, при передаче полуфабрикатов из цеха в цех стоимость этих полуфаб­рикатов не учитывается, а учитываются только собственные производст­венные расходы цеха.