Калькуляция затрат

Калькуляция – исчисление себестоимости к единице продукции.

Исчисление себестоимости конечного продукта является следствием выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации по потребленным средствам производства и трудовым ресурсам.

Калькулирование как совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости готового продукта входит составной частью в более общую систему производственного учета.

В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции перечислены 3 основные метода учета затрат и калькуляции фактической себестоимости продукции:

1. нормативный (стандарт-кост)

2. попередельный (попроцессный) – процесс-костинг

3. позаказный

Такая классификация основана на объектах учета затрат и объектах калькулирования.

Нормативный метод

Его важнейшими элементами являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Этот метод, как правило, применяется при массовом серийном производстве, разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности.

Такое производство можно представить так:

Лекция 5

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака, незавершенного производства (при инвентаризации) и для экономического анализа.

Нормативные калькуляции составляют не на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности.

Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом или только на изделия в целом. Калькуляция на детали и узлы составляется только по статьям основных затрат производства и управления.

Обычно нормативные калькуляции формируют плановые отделы с привлечением работников технических служб и бухгалтерии.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительные расходы сырья, материалов, зарплаты и др. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. В большинстве случаев изменение действующих норм приурочивается к началу месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников. Фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

В результате фактическая себестоимость определяется так:

З_ф = З_н + О +И

З_ф – себестоимость продукции (фактические затраты), З_н – затраты по текущим нормам, О – отклонение от З_н, И – размер изменений норм

Попередельный метод

Применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, когда преобладает химико-физическое и термическое производство продукции и сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы) производства. Это, как правило, химическая и металлургическая промышленности, ряд отраслей лесной, пищевой и легкой промышленности.

П роизводство можно представить так:

При данном методе затраты на производство (начиная с поставки и добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции в каждом последующем цехе слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При этом методе должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода: систематичность выявления отклонений фактических расходов от текущих норм и выявление изменения этих норм.

Особенности применения попередельного метода учета с использованием нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливается в соответствующих отраслевых инструкциях.

На выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета его целей и задач.

С помощью попередельного метода можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькуляции.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. При первом варианте ограничивается учетом затрат по каждому переделу. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость продукции в промежуточных переделах не исчисляется. При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими проводками и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Позаказный метод

Производство здесь можно представить так:

Этот метод применяется в индивидуальном и малосерийном производстве сложных изделий, когда заказы формируются в зависимости от индивидуального спроса, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других пробных работ. Только этот метод применяется в карабле- (самолето-) строении.

Фактическая себестоимость изделий, изготовленных по заказу, определяется после его выполнения.

Затраты основной деятельности научных организаций обычно учитываются с помощью позаказного метода. Объектом учета и калькуляции является отделенья работа, выполняемая по договору на ее проведение. Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации, косвенные расходы – ежемесячно распределяются между договорами на создание научно-технической продукции. Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные договора, определяются на основании первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени.

Недостатки позаказного метода: отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Пример:

Швейное производство может быть организовано любым из этих трех методов, НИОКР и издательское дело – только третьим.