6.2. Учет расчетов с учредителями (счет 75)

Учредители - субъекты (организации или физические лица) осуществившие вклад в уставный капитал данного предприятия (в зависимости от организационно-правовой формы предприятия учредители квалифицируются как акционеры для акционерного общества, участники для общества с ограниченной ответственностью).

Учет расчетов с учредителями ведется на одноименном активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается 2 субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Учредители могут осуществлять вклады в уставный капитал в виде денежных средств, основных средств, материалов, ценных бумаг, др. объектов. Если вклад осуществляется неденежными средствами, то его оценка осуществляется по согласованной стоимости.

Таблица 6.2.14

Учет расчетов по счету 75/1 (используется как активный счет)

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала	75/1	80
2	Поступили вклады от учредителей в виде денежных средств	50,51	75/1
3	Поступили вклады от учредителей в виде основных средств или нематериальных активов	08	75/1
4	Поступили вклады от учредителей в виде материалов	10	75/1

На счете 75 субсчет 2 ведут расчеты по выплате доходов (дивидендов) учредителям, при этом если учредителем является работник предприятия, то расчеты по выплате доходов отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником выплаты доходов являются нераспределенная прибыль, или резервный капитал. Налоги с доходов, полученных юридическими лицами в виде дивидендов, взимаются у источника выплаты по ставке 9% в доход Федерального бюджета. Налог (НДФЛ) с доходов полученных физическими лицами в виде дивидендов, удерживает источник выплаты по ставке 9%.

Таблица 6.2.15

Учет расчетов по счету 75/2 (используется как пассивный счет)

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислен доход (дивиденды) учредителям за счет нераспределенной прибыли	84	75/2
2	Удержан налог на прибыль или НДФЛ по доходам начисленным учредителям	75/2,	68
3	Выплачены из кассы или перечислены с расчетного счета доходы (дивиденды) учредителям	75/2	50,51

6.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73)

Все виды расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами и расчетам с учредителями ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», имеющим следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

Могут быть открыты и другие субсчета, например, «Расчеты за форменную одежду» и др.

Работникам предприятия могут быть выделены займы на индивидуальное жилищное строительство, на приобретение или строительство дачного домика и благоустройство участка, на обзаведение домашним хозяйством. Как правило, такие займы бывают беспроцентные. При получении займа работник берет на себя обязательство по погашении данного займа в соответствии с договором, заем может быть погашен единовременно или частями.

При выдаче займа может иметь место материальная выгода - положительная разница между суммой процентов исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, которая согласно главе 23 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Таблица 6.3.16

Бухгалтерские записи по учету расчетов по счету 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Из кассы выдан заем работнику предприятия	73/1	50
2	В кассу предприятия внесено работником в порядке погашения ранее выданного ему займа	50	73/1
3	Удержано из зарплаты работника при погашении задолженности по ранее выданному займу	70	73/1
4	При наличии материальной выгоде по предоставленному работнику займу удержан налог на доходы физических лиц по сумме материальной выгоды	70	68

Материальная ответственность - обязанность работника возместить ущерб, причиненный работником предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей.

Основным документом регламентирующим вопросы материальной ответственности является Трудовой кодекс РФ.

В учете для обобщения информации о недостачах и потерях от порчи имущества предусмотрен одноименный активный счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Согласно действующему законодательству материально ответственное лицо (МОЛ) при возмещении недостачи материальных ценностей погашает стоимость по рыночным ценам, в связи с этим возникает необходимость учитывать разницу между учетной и рыночной ценой недостающих ТМЦ, для этого используют счет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Таблица 6.3.17

Бухгалтерские записи по учету расчетов по счету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Списана недостача МЦ, на виновное лицо по учетной (балансовой) стоимости	73/2	94	1700
2	Отражена сумма разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостающих по вине МОЛ материальных ценностей	73/2	98/4	300
3	Внесено в кассу или удержано из зарплаты в порядке погашения недостачи	50,70	73/2	2000
4	Отражена сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью по недостаче при ее фактическом погашении как дохода отчетного периода	98/2	91/1	300