4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – это организации, предприниматели без образования юридического лица (ПБЮЛ), от которых поступают товарно-материальные ценности.

Подрядчики – это организации, ПБЮЛ которые выполняют работы, оказывают услуги.

Учет расчетов с поставщиками - организациями поставляющими сырье материалы, др. ТМЦ, а также, воду, электроэнергию, пар, газ и др. объекты и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Нормативно-правовое регулирование фактов хозяйственной деятельности по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществляется согласно ГК РФ, НК РФ и др. законодательным актам.

Учет расчетов с поставщиками осуществляются на основании накладных и счетов-фактур, выписываемых поставщиком при отгрузке товарно-материальных ценностей.

Учет расчетов с подрядчиками осуществляется на основании полученных от них актов выполненных работ (оказанных услуг) и счетов-фактур.

Согласно НК РФ в обязательном порядке счет-фактуру выписывают организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, т.е. плательщики НДС. Если организация-поставщик (подрядчик) находится на специальном налоговом режиме, например, на упрощенной системе налогообложения, она не обязана выписывать счет-фактуру. В этом случае выписывается счет (типовой формы 868). Однако на практике, зачастую такие организации, тем не менее, выписывают счет-фактуру, прочеркивая в ней реквизиты по НДС.

При этом следует уточнить, что счет-фактура квалифицируется как документ для учета НДС.

Поступившие на предприятие и акцептованные (принятые к оплате) счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок – регистре налогового учета, позволяющим сформировать показатель суммы НДС, которая ставится к вычету из бюджета.

При акцепте счета-фактуры поставщика кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуется счета учета ТМЦ, в зависимости от вида получаемых ТМЦ на сумму стоимости фактически полученных ТМЦ.

Таблица 4.1.3

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками за поступившие ТМЦ

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Акцептован счет-фактура поставщика за поступившие материалы на покупную стоимость без НДС	10	60	50
2	НДС по поступившим материалам, согласно акцептованного счета-фактуры поставщика	19	60	9
3	НДС по поступившим материалам поставлен к вычету из бюджета	68	19	9
4	Оплачено с расчетного счета поставщику по ранее акцептованному счету	60	51	59

Если на предприятие поступили ТМЦ, по которым расчетные документы (счета-фактуры) еще не поступили от поставщиков и подрядчиков, т.е. имеют место так называемые неотфактурованные поставки, при этом необходимо в учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отразить сумму задолженности поставщикам по ценам согласно заключенного договора.

Если счет-фактура поставщика была акцептована и оплачена до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета-фактуры поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также при обнаружении арифметических ошибок, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму недостачи в корреспонденции со счетом 76/2, включая соответствующую долю НДС.

Таблица 4.1.4

Бухгалтерские записи по учет расчетов с подрядчиками за принятые работы, услуги

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Акцептован счет-фактура подрядчика за принятые работы общехозяйственного характера, например ремонт административного корпуса организации на стоимость работ без НДС	26	60	50
2	НДС по принятым работам, согласно акцептованного счета-фактуры поставщика	19	60	9
3	НДС по принятым работам поставлен к вычету из бюджета	68	19	9
4	Оплачено с расчетного счета подрядчику по ранее акцептованному счету	60	51	59

Выше рассмотрен порядок синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с позиции организации, находящейся на общей системе налогообложения, т.е. с позиции плательщика НДС. Если покупатель находится на специальном налоговом режиме, например, на упрощенной системе налогообложения, т.е. не является плательщиком НДС, то в учете не будет отдельно выделяться НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по преобретенным ценностям», его сумма будет отнесена в дебет счета учета приобретенных материальных ценностей или дебет счета, на который были отнесены принятые работы или услуги. Аналогичная ситуация возникает когда покупатель является плательщиком НДС, но приобретает материальные ценности для производства необлагаемой НДС продукции.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (оплата их счетов-фактур) осуществляются по форме указанной в договоре, заключенном предприятиями, т. е. по сути, выбирается предприятиями самостоятельно (платежным поручением, платежным требованием, векселями, с использованием аккредитива либо наличными через кассу).

Таблица 4.1.5

Бухгалтерские записи по учету оплаты счетов-фактур поставщиков, подрядчиков

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Оплачено поставщику (подрядчику) с расчетного счета	60	51
2	Оплачено поставщику с аккредитивного счета или по чеку	60	55/1,2
3	Оплачено поставщику наличными из кассы	60	50
4	В оплату поставщику выписан вексель	60	60/ векселя выданные

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме бухучета совмещено ведется в одном регистре журнал-ордер № 6. При этом для каждого поставщика по каждому счету-фактуре отводится отдельная строка, и в то же время указывается корреспонденция счетов (т.е. по дебету какого счета отражается акцептуемая сумма), отдельные графы в указанном регистре предусмотрены для фиксирования оплаты счетов поставщиков, что предусмотрено и в книге покупок. При автоматизированной форме бухгалтерского учета, синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствующем регистре, формируемом применяемой бухгалтерской программой, например при применении программы 1С: Бухгалтерия – в регистре «Анализ счета 60».

При организации аналитического учета расчетов с поставщиками следует обеспечить получение информации:

1. По расчетным документам срок оплаты, которых не наступил.

2. По неотфактурованным поставкам,

3. По не оплаченным в срок расчетным документам.

4. По выданным векселям, срок оплаты по которым не наступил,

5. По просроченным выданным поставщикам векселям.