8.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:

1) в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 г. № 160 п. 5.2.4. нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки.

2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ и утвержденные приказом руководителя в учетной политике:

- акт приема (оприходования) нематериальных активов;

- акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).

Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА зависит от направления их приобретения.

Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

1. Приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);

2. Поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;

3. По договору дарения;

4. По договору мены;

5. По договору простого товарищества

6. Путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя)

Таблица 8.3.31

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1.	Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: - на покупную стоимость (без НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	100000 18000
2.	Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: - на покупную стоимость (без НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	10000 1800
3.	Оплачены счета поставщиков и консультантов	60	51	129800
4.	Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости	04	08	110000
5.	НДС принят к вычету	68	19	19500

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.

Таблица 8.3.32

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1.	На рыночную стоимость поступивших НМА	08	98/2	100000
2.	На фактическую (первоначальную) стоимость принятых на баланс объектов	04	08	100000
3.	Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет)	98/2	91/1	833

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Поступление нематериальных активов по договору простого товарищества в совместную деятельность отражается у организации, ведущей общие дела бухгалтерской записью Д 04 К 80/ вклады товарищей по согласованной стоимости.

Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п.39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражается в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97). Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка отражают Д 76 К 51