4.5. Учет расчетов по договору мены

Согласно ст. 567 ГК каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, операции по обмену имущества будут отражаться на счетах у каждой из сторон с использованием счетов учета продажи (90 «Продажи») – при передаче по договору мены продукции или 91 «Прочие доходы и расходы» счета – при передаче иных ТМЦ и счетов учета ТМЦ (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары») – при приеме имущества.

При отражении операций по договору мены каждое предприятие должно отразить в учете:

1. Объем реализации по передаваемому имуществу

2. Сумму НДС по реализации

3. Сумму НДС, предъявленную к возмещению из бюджета по поступившему в оплату имуществу

4. Стоимость полученного имущества, в том числе НДС

5. Выявление финансового результата.

Основанием для учета операций по договору мены является сам договор мены и первичные документы (накладные). В целях правильности отражения суммы НДС по обмениваемым ТМЦ следует оформлять счета-фактуры.

При учете операций по расчетам по договору мены следует иметь в виду что получаемое имущество отражается на счетах бухгалтерского учета по продажной стоимости передаваемого имущества (причем продажная стоимость определяется по цене по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров), а выручка от реализации по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества

Теоретически рассмотрим схему учетных записей, когда по договору мены основные средства обмениваются на материалы. Фирма А меняет основные средства на материалы от фирмы Б, причем сделка признана равноценной, обычно фирма А продает данный обмениваемый объект основных средств по цене 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 т. руб., фирма Б так же обычно обмениваемое количество материалов продает по цене 118 т.р., в том числе НДС 18 т.р.

Таблица 4.5.10

Бухгалтерские записи по учету расчетов по товарным операциям по договору мены

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Бухгалтерские записи
			Фирма А	Фирма Б
1	Отражена выручка от передачи имущества по договору мены	118	Д62 К91/1	Д62 К91/1
2	Отражена сумма НДС при продаже имущества по договору мены	18	Д91/2 К68	Д91/2 К68
3	Отражено получение имущества по договору мены	100 18	Д10 К60 Д19 К60	Д08 К60 Д19 К60
4	Отражено взаимное погашение задолженности по договору мены	118	Д60 К62	Д60 К62
5	НДС списывается в возмещение задолженности бюджету по НДС	18	Д68 К19	Д68 К19

Выше представлены учетные записи, если оба контрагента выполнили свои обязательства по отношению друг к другу одновременно.

В случае если покупатель получил материальные ценности по договору мены, а сам не отгрузил в обмен материальные ценности, то принятое имущество принимается на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Таким образом, составить бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») организация покупатель сможет лишь при отгрузке в адрес покупателя со своей стороны материальные ценности.

В случае если поставщик отгрузил в адрес покупателя материальные ценности согласно договору мены, но в обмен не получил от своего поставщика материальные ценности, то право собственности на отгруженные материальные ценности не перешло к покупателю и следовательно применяется счет 45 «Товары отгруженные». Таким образом составить бухгалтерские записи по расчетам с покупателями (по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») организация сможет лишь по факту получения от своего контрагента материальных ценностей.

Резюме

Учет расчетов по товарным операциям осуществляется на активно-пассивных счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Основанием для осуществления расчетов являются накладные на поставку товарно-материальных ценностей, акты выполненных работ или оказанных услуг. Основанием для учета НДС по товарным операциям являются выписанные поставщиком или подрядчиком счета-фактуры. Счета-фактуры выписанные подлежат регистрации в Книге продаж, а полученные в Книге покупок.

Возникновение дебиторской задолженности при расчета по товарным операциям возникает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи или счета 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от того, какие материальные ценности или работы и услуги продаются.

Возникновение кредиторской задолженности при получении товарно-материальных ценностей, принятии работ, услуг осуществляется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от полученных материальных ценностей, работ, услуг например, при получении материалов дебетуется счет 10 «Материалы» или счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - согласно учетной политики организации.