9.3. Документальное оформление и синтетический учет выбытие материалов

Материалы, как предметы труда, в основном используются непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для нужд управления предприятием.

Однако, существуют и прочие случаи выбытия материалов, такие как недостача материалов при инвентаризации, выбытие по договорам купли-продажи, по договорам дарения и т.д.

Первичными документами на отпуск материалов в производ­ство являются:

Лимитно-заборная карта (форма М-8) применяется для учета отпуска материалов в производство в пределах утвержденного лимита. После каждого отпуска материалов со склада выводится остаток неиспользованного лимита. В конце месяца лимитно-заборные карты отдаются в бухгалтерию.

Требование-накладная (форма М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) применяется для отпуска материальных ценностей сто­ронним организациям на основании договора.

Выбытие производственных запасов на производственные нужды и нужды управления в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» - отпущены материалы в производство;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» - отпущены материалы на нужды вспомогательных производств;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - списаны материалы на ремонт оборудования и другие нужды цехов;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - списаны материалы на нужды управления предприятием.

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на исправление брака.

Если материальные ценности в текущем уче­те учитываются по учетным ценам, то сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен (собранную ранее на счете 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» или счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») списывают в конце месяца пропорционально стоимости отпущенных материалов. Расчет осуществляется в два этапа:

первый этап – определение среднего процента ТЗР (отклонений);

второй этап – расчет суммы ТЗР (отклонений), списываемых на производство.

Средний процент ТЗР рассчитывается по формуле:

ТЗР на нач. месяца + поступившие ТЗР за месяц	100%
материалы на нач. месяца + поступившие материалы за месяц

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

отклонение на нач. месяца + поступившие отклонения за месяц	100%
материалы по учетной стоимости на нач. месяца + поступившие материалы по учетной стоимости за месяц

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов, п.88 ПБУ 5/01 допускается применение следующих упрощенных вариантов:

- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

- ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

Рассмотрим на примере включения в расходы основного производства материальных затрат, в зависимости от варианта их учета (со счетами 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без них).

Пример 9.3.16

Отразить списание материалов, если учетной политикой не предусмотрено в процессе заготовления использование счетов 15 «Заготовление и приобретен материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Исходные данные: Израсходованы материалы на производство продукции «А» в сумме 10000 руб., продукции «В» в сумме 6000 руб. и на нужды управления – 2000 руб. На начало месяца покупная стоимость материалов – 40000 руб., сумма ТЗР – 5000 руб. В течении месяца материалов поступило по покупной стоимости 10000 руб. , ТЗР составили – 1760 руб. (данные из примера вопроса 9.2. «Учет поступления материалов»: Акцептован счет-фактура поставщика на поступившие материалы на сумму 11800 рублей, в том числе НДС 18%. Кроме того, акцептован счет- фактура транспортной организации за доставку материалов до склада на сумму 590 руб., в том числе НДС 18%. Заработная плата работникам за разгрузку составила 1000 руб., ЕСН – 26%.)

1. Отразить списание израсходованных материалов:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отпущены материалы на производство продукции «А»	20А	10	10000
2	Отпущены материалы на производство продукции «В»	20В	10	6000
3	Отпущены материалы на нужды управления	26	10	2000

2. Рассчитать средний процент ТЗР:

ТЗР на нач. месяца + поступившие ТЗР за месяц	100% =	5000 + 1760	100% = 13,52%
материалы на нач. месяца + поступившие материалы за месяц		40000 + 10000

3. Отразить списание ТЗР, относящееся к израсходованным материалам:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списана доля ТЗР, относящаяся к материалам, отпущенным на производство продукции «А» (10000 * 13,52%).	20А	10тзр	1352
2	Списана доля ТЗР, относящаяся к материалам, отпущенным на производство продукции «В» (6000 * 13,52%)	20В	10тзр	811,2
3	Списана доля ТЗР, относящаяся к материалам, отпущенным на нужды управления (2000 * 13,52%)	26	10тзр	270,4

Пример 9.3.17

Отразить списание материалов, если учетной политикой предусмотрено в процессе заготовления использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Исходные данные: Израсходованы материалы на производство продукции «А» по учетной стоимости 10000 руб., продукции «В» по учетной стоимости 6000 руб. и на нужды управления – 2000 руб. На начало месяца учетная стоимость материалов – 40000 руб., сумма отклонений – 500 руб. В течении месяца материалов поступила по учетной стоимости 12000 руб., отклонения составили – -240 руб.. (данные из примера вопроса 9.2. «Учет поступления материалов»: Акцептован счет-фактура поставщика на поступившие материалы на сумму 11800 рублей, в том числе НДС 18%. Кроме того, акцептован счет-фактура транспортной организации за доставку материалов до склада на сумму 590 руб., в том числе НДС 18%. Заработная плата работникам за разгрузку составила 1000 руб., ЕСН – 26%. Учетная стоимость материалов 12000 руб.).

1. Отразить списание израсходованных материалов:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отпущены материалы на производство продукции «А» по учетной стоимости	20А	10	10000
2	Отпущены материалы на производство продукции «В» по учетной стоимости	20В	10	6000
3	Отпущены материалы по учетной стоимости на нужды управления	26	10	2000

2. Рассчитать средний процент отклонения:

отклонение на нач. месяца + поступившие отклонения за месяц	100% =	500 + (-240)	100% =0,5%
Материалы по уч.стоимости на нач. месяца + поступившие материалы за месяц		40000 + 12000

3. Отразить списание отклонения, относящегося к израсходованным материалам:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списано отклонение, относящееся к материалам, отпущенным на производство продукции «А» (10000 * 0,5%).	20А	16	50
2	Списано отклонение, относящееся к материалам, отпущенным на производство продукции «В» (6000 * 0,5%)	20В	16	30
3	Списана доля ТЗР, относящаяся к материалам, отпущенным на нужды управления (2000 * 0,5%)	26	16	10

Если в производство списаны материалы, полученные ранее безвозмездно, то, в момент списания, необходимо доходы будущего периода перевести в доходы отчетного периода следующей записью:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

При прочем выбытии материалов все соответствующие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме недостачи материалов, выявленной при инвентаризации, которая учитывается непосредственно на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».