2. Оценка и переоценка нематериальных активов

Нематериальные активы имеют три вида оценки:

1. фактическая (первоначальная) стоимость;

2. остаточная стоимость;

3. восстановительная стоимость.

Фактическая (первоначальная) стоимость формируется на дату принятия объекта нематериального актива (НМА) к бухгалтерскому учету и зависит от путей его приобретения (создания).

Таблица 8.2.30

Оценка нематериальных активов

Направления приобретения НМА	Фактическая (первоначальная) стоимость
1. Создание НМА (приобретение за плату)	Фактические расходы, связанные с оплатой услуг, согласно договорам авторского заказа, договорам на выполнение НИОКР, договорам подряда; расходы на оплату труда работников с отчислениями на социальные нужды (ЕСН) непосредственно занятых созданием НМА; расходы на эксплуатацию и содержание оборудования и установок, включая амортизацию, используемых при создании НМА; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые за консультационные и посреднические услуги.
2. Получение в счет вклада в уставный (складочный) капитал	договорная стоимость, согласованная с учредителями организации, если стоимость объекта НМА более 200 МРОТ, на основе экспертной оценки
3. Получение по договору дарения	текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы
4. полученные по договору простого товарищества (в совместную деятельность)	договорная стоимость
5. приобретение по договору мены	исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость применяется при принятии к учету объекта нематериальных активов, а также при начислении амортизации. Фактическая (первоначальная) стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, например при переоценке или обесценении.

Остаточная стоимость формируется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Применяется при отражении в бухгалтерскому балансе по статье «Нематериальные активы», используется при списании и прочем выбытии объекта НМА, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, при переоценке.

Восстановительная стоимость – формируется в связи с переоценкой нематериальных активов и представляет собой стоимость воспроизводства НМА по действующим на определенную дату рыночным ценам.

Последующая оценка может иметь место как при переоценке НМА, так и при их обесценении.

Начиная с 2008 года впервые организациям можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) проводить переоценку однородных групп НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Если организация принимает решение о проведении переоценки, то в последующем данные группы НМА должны регулярно переоцениваться.

Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки отражаются в учете аналогично результатам переоценки основных средств:

сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, что отражается записью Д 04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал»;

сумма дооценки, равная сумме его уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенная на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается бухгалтерской записью Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 04 «Нематериальные активы». Если по данной группе нематериальных активов ранее проводилась дооценка, а затем его уценят, то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала (Д83К04), образованного ранее за счет сумм дооценки. Превышение сумм уценки над ранее проведенной дооценкой относится на счет 84 в составе непокрытого убытка или уменьшения чистой прибыли (Д 84 К 04). Суммы, отнесенные на счет 84 должны быть раскрыты в бухгалтерской финансовой отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (Д 83 К 84). Однако, следует помнить, что переоценке подлежит остаточная стоимость нематериальных активов.

Рассмотрим технику пересчета стоимости нематериальных активов поэтапно:

1 этап: определяет коэффициент (k) пересчета стоимости как соотношение восстановительной и остаточной стоимости

k = РЦ/ОС

где РЦ – рыночная цена по данным оценщика

ОС – остаточная стоимость объекта НМА, определяемая как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации;

2 этап: определяем восстановительную стоимость после переоценки, как произведение фактической (первоначальной) стоимости до переоценки на коэффициент пересчета

ВС = Ф(П)С х k

где Ф(П)С – фактическая (первоначальная) стоимость до переоценки ВС – восстановительная стоимость

3 этап: определяется сумма дооценки (уценки) как разница между восстановительной и фактической (первоначальной) стоимостью до переоценки

Д(УЦ) = ВС – Ф(П)С

4 этап: скорректируем накопленную амортизацию, путем произведения ранее накопленную амортизацию до переоценки на коэффициент

А кор= А х k

Где А кор – амортизация скорректированная

А – сумма накопленной амортизации до переоценки

5 этап: определяем дооценку (уценку) амортизации (Д(У)а) как разницу между скорректированной амортизацией (Акор.) и суммой амортизации до переоценки (А)

Д(У)а = А кор.- А

Пример 8.2.8

Отразить результаты проводимой переоценки (дооценки) нематериального актива, если его первоначальная (фактическая) стоимость была 50.000 руб., сумма амортизации на момент переоценки 20.000 руб. Рыночная стоимость объекта 60.000 руб.

В учете по состоянию на 01.01.20хх. будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. определим k пересчета стоимости (60.000 : 30.000) = 2

2. определим восстановительную стоимость (50.000 х 2) = 100.000

3. сумма дооценки НМА будет равна (100.000 – 50.000) = 50.000

4. определим скорректированную сумму амортизации (20.000 х 2 ) = 40.000

5. сумма дооценки амортизации составит (40.000 – 20.000 ) = 20.000

Д 04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал» 50.000 руб. – на сумму дооценки НМА

Д 83 «Добавочный капитал» К 05 «Амортизация нематериальных активов» 20.000 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.20хх остаточная стоимость НМА будет равна 60.000 руб. (100.000 руб. – 40.000 руб.), первоначальная (фактическая) стоимость после переоценки станет 100.000 руб., сумма амортизации после переоценки 40.000 руб.