3. Формы применения специальных бухгалтерских познаний на предварительном следствии и в суде

3.1. Участие специалиста - бухгалтера в следственных (судебных) действиях

Участие специалиста-бухгалтера в производстве документальной

ревизии по уголовному делу

Участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных и оперативно-розыскных действий

Формы использования специальных

бухгалтерских познаний

на предварительном

следствии и в суде

Суд еб н о-бухгалтерская экспертиза

Участие специалиста-бухгалтера в проведении документальных проверок

Использование специалиста-бухгалтера в производстве процессуальных действий

Осмотре

(ст. 174,291,293 УПК РСФСР)

Выемке и обыске (ст. 170 УПК РСФСР)

Выемке почтово-

телеграфной

корреспонденции

(ст. 183 УПК

РСФСР)

Допрос специалиста-бухгалтера

Следственном

эксперименте при

проверке обьема

выполненных работ

(ст. 183 УПК РСФСР)

Наложение ареста

на имущество

(ст. 175 УПК

РСФСР)

S

Вопросы, в решении которых'

специалист-бухгалтер оказывает

помощь следователю

Какие именно бухгалтерские

документы и счетные регистры

могут содержать сведения о

хозяйственных операциях,

интересующих следователя

Где можно обнаружить

подлинники бухгалтерских

документов, вторые экземпляры,

копии и т.п.

Какие документы вызывают сомнения в их

доброкачественности, какая часть

документа имеет значение для уголовного

дела

Что следует выяснить по

бухгалтерским документам

следователю у подозреваемого,

обвиняемого и свидетелей при

их допросах

Какие вопросы необходимо

(целесообразно)поставить

перед экспертом-бухгалтером

Специалист-бухгалтер предостерегает следователя от ошибок в употреблении

специфической терминологии при

исполнении процессуальных документов

и др.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дела

Специалист-бухгалтер путем применения специальных познаний оказывает содействие лицу, собира­ющему доказательства в их обнару-^ жении,закреплении и изъятии

Специалист-бухгалтер не проводит

исследований, и ни с какими материалами дела не знакомится

Характер и объем деятельности специалиста-бухгалтера опреде­ляется органом, пригласившим его

для участия в отдельном следственном (судебном) действии

Участие специалиста-бухгалтера

фиксируется следователем в

соответствующем протоколе,

который является источником

доказательств

Специалист-бухгалтер имеет право

делать подлежащие занесению в

протокол заявления, относящиеся к

обнаружению, закреплению и

изъятию доказательств

Вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя

3.2. Документальная ревизия как форма последующего финансового контроля

По уровню управления

Виды

финансового контроля

_____J______

По времени осуществления

Общегосударственный контроль

Ведомственный контроль

Негосударственный контроль

Предварительный контроль

Текущий контроль

Г " 1 1 1	По методу осуществления

Документальный

Фактический

Самоконтроль (внутренний аудит)

	Последующий контроль				-------------- г ------------------------ ' ---- ~1
	i _______________ ,			---------------
Аудит			Анализ хозяйственной деятельности			Инвентариза­ция		Документаль­ная ревизия

Основные задачи,

решаемые при проведении

документальной ревизии

Проверка законности операций, произве­денных данным учреждением или

хозяйственной организацией, и соблю­дения финансовой дисциплины

Выявление фактов ущерба организации от

незаконного

расходования средств

и материалов

Проверка правильности постановки бухгалтер­ского учета, доброка­чественности докумен­тов, которыми оформ­ляются отдельные опе­рации, и правильности бухгалтерских записей

Проверка правильности материального учета складского хозяйства

[ Классификация документальных ревизий

По основаниям назначения

В зависимости от органов, ее проводящих

По методу проведения

По повторяе­мое г ,1 конт­рольных действий

По составу ревизионной группы

По объему проверяемой деятельности

Документальные

		^^ ревизии s'
По основаниям В зависимости от органов | назначения производящих ревизию
Плановые ревизии				Внеплановые ревизии
1	г ч				'

проводятся в соответствии с

заранее составленным

планом

ревизионной

работы

проводятся внезапно в связи с

чрезвычайными обстоятельствами

по инициативе

хозяйственных и

следственных

органов

Ведомственные ревизии
<		f
Вневедомственные ревизии
ч	г

осуществляются вышестоящими

ведомственными организациями

осуществляются по

инициативе государственных контролирующих

органов (КРУ,

налоговая служба

и др.)

Документальные

		\. ревизии					^	/
1 _ 1 1 По составу ревизионной j группы							г~ 1 1 1	По объему проверяемой деятельности
Бухгалтерские				Комплексные
<	Г 1				г

проводятся специалистом в

области бухгалтерского учета и контроля -бухгалтером-ревизором

проводятся группой ревизоров, в кото­рую кроме бухгал­тера входят специ­алисты других от­раслей знаний -экономисты,товаро­веды, технологи и до

Полные

охватывают все

стороны

хозяйственной

деятельности

ревизуемого

объекта

Частичные
1	F

охватывают одну или несколько

сторон

хозяйственной

деятельности

ревизуемого

объекта

N)

О

Документальные ревизии

По методу проведения

г

По повторяемости

1

1

KUI-1 1 (JUJIDI-IDIA ДСИЫ ЬШИ

\

Сплошные . •*»

Выборочные

Комбиниро­ванные

Первичные ревизии

Повторные ревизии

1

г

1

Г '

г

Дополнительные ревизии

/^~ ^Л проверяется вся документация, относящаяся к проверяемому объекту

/" Л проверяются отдельные наиболее важные документы ^ )

отдельные опе­рации проверя­ются сплошным методом, а другие выборочным

С

Права ревизора

Осматривать все помещения, склады,

хранилища, в которых находятся денежные,

имущественные, товарно-материальные и другие

ценности ревизуемой организации

В случаях обнаружения хищений и злоупотреблений по согласованию с руководителем ревизуемой организации . опечатывать помещения

Производить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств

Требовать от ревизуемых организаций

представления первичной и бухгалтерской

документации

Знакомиться с подлинниками документов,

находящимися в других организациях, связанных

с ревизуемой (в смежных организациях)

Запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов

Требовать от руководителя и работников

ревизуемого предприятия справки и устные

ответы на вопросы, возникшие в связи с

проведением ревизии

Запрашивать различные учреждения по

вопросам, возникающим входе проведения

ревизии

Опечатывать документы ревизуемой организации

NJ Ю

Права и обязанности проверяемых лиц в ходе документальной ревизии

Давать объяснения как в устной, так и в

письменной форме по вопросам, имеющим

отношение к проводимой ревизии

Присутствовать при инвентаризации вверенных

им ценностей, контрольных запусках сырья и

материалов в производство, осмотрах и иных

действиях, проводимых ревизорами и

направленных на проверку служебной

деятельности ревизуемых лиц

Знакомиться со всеми документами,

послужившими основанием для выводов

ревизоров о недостатках в работе или

злоупотреблениях

Представлять соответствующие подлинные

документы или их копии, заверенные в

установленном порядке

Знакомиться с актом ревизии и представлять в

письменной форме объяснения, замечания или

возражения

Материалы, передаваемые в

правоохранительные органы в случае,

если материалы обычной ревизии

содержат признаки преступления

Заявление (письмо), в котором должно быть

изложено, в чем состоит суть

злоупотреблений, какие нормы нарушены,

размер причиненного ущерба, виновные лица

Акт ревизии, подписанный соответствующими лицами

Подлинные документы или копии документов,

подтверждающие факты выявленных

злоупотреблений

Объяснения ревизуемых, а также других лиц,

показания которых имеют значение для

проверки обстоятельств совершения

злоупотреблений

Заключение ревизоров поданным объяснениям

£ 3.3. Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

Виды документальных ревизий,

назначаемых правоохранительными

органами

Первичная документальная ревизия

Повторная документальная ревизия

Дополнительная документальная ревизия

/

k Основания для проведения N первичной ревизии по инициативе правоохранительных органов J

Наличие информации о конкретных

фактах хищений и злоупотреблений,

требующей проверки и документального

подтверждения

Задержание с поличным материально

ответственного или должностного лица

при хищении товарно-материальных

ценностей и денежных средств

Сообщение эксперта-бухгалтера о

невозможности дать заключение по

конкретно поставленным вопросам без

предварительного проведения ревизии

Ходатайство обвиняемого о проверке

его показаний, опровергающих

обвинение, путем исследования

первичных документов и учетных

регистров

Необходимость документального

подтверждения признания обвиняемого

в совершенном хищении путем

фальсификации бухгалтерских

документов

Обнаружение преступных связей прове­ряемого лица с другими организациями, включенными в сферу проверки, либо его работы на аналогичной должности в другой организации

/

k Основания для проведения N повторной ревизии по инициативе правоохранительных органов J ______________________._______/

Установлен низкий методический уровень первичной ревизии

Выявлена недобросовестность (необъ­ективность) ревизора, умышленное искажение им данных учета при проведении первичной ревизии

Неполнота выводов ранее проведенной

ревизии, противоречие документам и

иным материалам проверки

Существенные нарушения при

производстве первичной ревизии прав

ревизуемых лиц

Противоречия, содержащиеся в акте

первичной ревизии, устранение которых

возможно путем проведения повторной

ревизии

Противоречия между выводами

первичной ревизии и материалами

уголовного дела, устранение которых

возможно путем проведения повторной

ревизии

	Основания проведения дополнительной ревизии по инициативе правоохранительных органов
Неприменение ревизором, тех приемов и методов исследования, которые по мнению следователя, могут способствовать выявлению следов преступной деятельности					Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда
					их участие было необходимо
Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны					Когда задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет
заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых)					основании отказываться от дополнительной проверки
Ревизором проверена лишь часть хозяйственных операции, при которых могли					Необходимость расширения объема проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до обревизованного периода
совершаться преступления
Противоречие между выводами акта первичной ревизии и материалами					Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась
уголовного дела
Заявление эксперта-б можности дать заключе ревиз	/хгалтера о невоз-ние без проведения ли				Необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись

Документы, оформляемые при назначении ревизии по иници­ативе органов внутренних дел

До возбуждения уголовного дела

Т

После возбуждения

уголовного дела

--------------

Письмо руководителя органа

внутренних дел в организацию,

которая будет проводить

документальную ревизию

(Закон «О милиции» ст. 11, п.25)

Постановление органа дознания, следователя, прокурора, судьи

(ст. 70 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР)

ся

00

Основные задачи оперативного

работника ОВД, следователя по

обеспечению эффективности

документальной ревизии

Обеспечение			Обеспечение				Обеспечение			Обеспечение
сохранности			объективности				ознакомления с			координации
бухгалтерских			ревизора				результатами			ревизионных
документов			(преодоление				ревизии тех лиц,			действий,
(визирование			предубежденности				деятельность			оперативно-
документов,			ревизора,				которых			розыскных
изъятие,			возможности				расследуется			мероприятии и
опечатывание мест			давления на него							следственных
хранения и др.)			проверяемых лиц)							действий

ЧО

OJ

о

Действия следователя и

оперативного работника

по подготовке проведения

документальной ревизии

Проведение допросов,

осмотров и других

следственных действий, а

также оперативно-розыскных

мероприятий

Изучение внутренних инструкций и правил в сис­теме того ведомства, в кото­ром находится организация,

подлежащая проверке

Консультация со

специалистами

(бухгалтерами,

экономистами, технологами,

строителями и др.)

Вопросы, согласуемые следователем с ревизором при подготовке проведения ревизии

Внезапность начала проведения ревизии на проверяемом предприятии

Одновременный охват ревизией ряда объектов

Очередность проведения отдельных ревизионных действий

Сроки проведения тех или иных проверочных действий

Вызов определенных лиц для получения объяснений

Обращение ревизора в другие

организации и проведение встречных

проверок

to

Документы, подлежащие

изъятию при проведении

ревизии кассовых операций

Кассовая книга - пронумерованная и прошнурованная

Отчеты кассира - второй экземпляр листов кассовой книги (отрывной)

Приходные кассовые ордера с подтверждающими документами

Расходные кассовые ордера с подтверждающими документами

Платежные (расчетнс—платежные) ведомости

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Контрольная кассовая лента (при наличии кассовых аппаратов)

Акт инвентаризации кассы

Документ банка, подтверждающий лимит остатка наличных денег в кассе

Журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса»

		Документы, подлежащие
		изъятию при проведении v документальной ревизии у
Ч	г		1	г

Расчетов с подотчетными лицами

Кассовая книга

Отчеты кассира с приложением первичных

документов ( приходные и расходные

кассовые ордера)

Авансовые отчеты с приложением оправ­дательных документов (товарные чеки, накладные, счета, проездные билеты и т.д.)

Приказы руководителя, заявления работников на выдачу подотчетных сумм

Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Операций по расчетному счету

Объявления на взнос наличными

Платежные поручения

Денежные чеки

Платежные требования-поручения

л:

Журнал-ордер или ведомость по счету 51 «Расчетный счет»

С Документы, подлежащие изъятию при N проведении документальной ревизии расчетов по заработной плате J

X

Кассовая книга, кассовые отчеты с

приложением первичных документов

(ордеров, ведомостей и др.)

Штатное расписание предприятия

Табели учета рабочего времени

Приказы руководителя предприятия

Договоры подряда, трудовые

соглашения, контракты, наряды, карточки

учета выработки

Акты выполненных работ

Лицевые счета (отдельно по каждому работнику)

Расчетные, платежные (расчетно-платежные) ведомости

Ведомости и разработочные таблицы по

счету 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда»

Г Документы, подлежащие изъятию при ^ проведении документальной ревизии

\

основных средств

Акт инвенитаризации основных средств

Акты приемки-передачи основных средств

Инвентарные карточки учета основных средств

Акты ликвидации или передачи основных средств

/

Договоры аренды основных средств

Расчеты износа основных средств

Выписки банка с приложением оправдательных документов

Журнал-ордер № 13 по счету 01 «Основные средства»

U)

on

Документы, подлежащие изъятию при N проведении документальной ревизии учета реализации продукции (товаров) J

Банковские выписки с приложением оправдательных документов

Кассовая книга и кассовые отчеты с приложением первичных документов

Акт инвентаризации готовой продукции (товаров)

Договора поставок

Счета-фактуры

Товарно-транспортные накладные

Карточки складского учета

Ведомости и журналы-ордера по счету 90

«Продажи» и счету 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками»

Первичные документы, отчеты, журналы регистрации с проходной предприятия

f Документы, подлежащие изъятию при

проведении документальной ревизии | I учета материалов

V

Банковские выписки с приложением оправдательных документов

Кассовая книга и кассовые отчеты с приложением первичных документов

Акт инвентаризации материалов

Чеки, счета, акты-справки, накладные на внутреннее перемещение материалов

Приходные ордера

OJ

Карточки складского учета

Лимитно-заборные карты, требования, расходные накладные

Оборотные ведомости по учету материалов

Нормы расхода материалов

Журналы-ордера по счету 10 «Материалы»

U)

ОС

'/••

Обстоятельства, устанавливаемые N

следователем при проверке обоснованности ^ выводов документальной ревизии J

На основании каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из них

Каким образом установлены факты, с

помощью каких методов проверки,

правильны ли методы

Не содержит ли акт ревизии противоречий

Оспаривают ли акт ревизии

проверяемые лица и опровергнуты ли

их возражения ревизором

Чем подтверждаются выявленные факты,

какими документами, объяснениями или иными

материалами, можно ли их считать достаточно

установленными или нет

Во время производства

ревизии в процессе

расследования следователь

должен

Сочетать использование

ревизии с применением других

средств доказывания в целях

более глубокого, всестороннего

и быстрого расследования обстоятельств преступления

На основе собираемых по делу

данных и потребностей

расследования направлять

работу ревизора

Не дожидаясь окончания реви­зии, по мере выявления реви­зором тех или иных обстоя­тельств, имеющих значение для дела, производить необходимую проверку этих обстоятельств

Различия между обычной ревизией и ревизией, проводимой по инициативе органов внутренних дел

Г

Обычная ревизия

Правовое основание - нормы финансового и

административного права, фактическое- необходимость

соблюдения графика проведения ревизий

Проводится на основе типовой программы, исходит из

хозяйственной целесообразности и задач стоящих

перед контролирующими органами

Ревизор самостоятельно определяет круг документов подлежащих проверке, и приемы их исследования

Время назначения обусловлено графиком проведения

ревизий и проверок, которые осуществляются на

плановой основе

Результаты обычной плановой ревизии трудно

спрогнозировать, как правило, здесь не выявляются

какие-либо существенные нарушения

Срок обычной ревизии, как правило, не превышает

одного месяца, что учитывается при подготовке к ее

проведению

Для назначения требуется приказ руководителя, не

изучаются отношения ревизора с проверяемыми, не

контролируется ход ревизии - анализируется результат

Акт ревизии оценивается руководителем и главным бухгалтером с позиций хозяйственных интересов по

По основаниям назначения

По содержанию программы ревизии

По кругу используемых ревизионных методов

По выбору времени назначения

По оценке реальных перспектив ревизии

По срокам проведения

Г

I

Ревизия по инициативе органов внутренних дел

Правовое основание - п 25 ст 11 Закона «О милиции»

ст 70 УПК фактическое - наличие данных о признаках

хищений и злоупотреблений, требующих проверки

Программа ревизии определяется интересами

расследования или доследственной проверки подчинена

решению юридических задач

В задании на производство ревизии перечень методов

документальной и фактической проверки может быть

рекомендован, без ущемления прав ревизора

Время назначения определяется работником органа

дознания следователем исходя из сложившейся

тактической ситуации

Можно представить примерный результат, т к ревизия

носит целенаправленный характер и проводится на

основе имеющейся информации

Ч

Ревизия мгже, длитьс^ от нескольких месяцев до

нескольких дней, чтт обусловливается объемом

проверки и интересами расследования

По порядку назначения и взаимоотношению участников

Для назначения необходимо постановление следователя

или письмо органа дознания, контролируется ход ревизии, отрабатывается взаимодействие с ревизором

Результаты оцениваются критически сравниваются с оперативными и следственными данными, по итогам

?нки принимается юридически значимое решение

По оценке результатов и принятию решения

Оформление результатов документальной ревизии

Акт документальной ревизии

i Приложения к акту ревизии

Промежуточные

Объяснения,

Составленные

Объяснения и

Заключение

акты ревизии, сос-

полученные

ревизором

возражения руко-

ревизора по

тавляемые по ре-

ревизором в ходе

справки,

водителя и глав-

представленны

зультатам проверки

проверки от

расчеты,

ного бухгалтера

м возражениям,

отдельных участков

определенных

таблицы,

организации,

касающимся

работы организации

лиц

изъятые им

предприятия

акта ревизии

ревизором

документы и др.

учреждения

ю

Содержание акта документальной ревизии

-1 -1	J
\ ' 1 ВВОДНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ ' 1 ' 1 i ' i I I	1 РЕЗУЛЬТАТИВНАЯ ЧАСТЬ i

I

Кем проводилась

ревизия 2. Основания проведения

ревизии 3 Место, время начала и

окончания ревизии

4. Содержание задания ревизора

5. Какие документы были подвергнуты проверке

6. Лица, присутствующие при проведении ревизии

Описание имеющихся данных по поставленно­му вопросу Какими методами осуществлялась ревизия (описание методов) Фактические данные, ус­тановленные ревизором, с указанием состояния бухгалтерского учета и его соответствия требо­ваниям нормативных актов'

Выводы ревизора, дающие ответы на поставленные задачи Приложения (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально ответственных и должностных лиц) Подписи(ревизора, руководителя, главного бухгалтера)

Требования,

предъявляемые каюту

до куме нта л ь н о и

ревизии

В содержании акта характеризуются конкретные факты нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и

действиях должностных лиц

Акт должен

основываться не только на учетных (сводных)

данных, но и на первичных документах

с обязательной

ссылкой на те и на

другие

Акт должен быть

написан грамотно,

четко, полно, без

формальных

констатации

нарушений, в нем

должны быть полно и

объективно отражены

результаты ревизии

Каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть проверен и

всесторонне

охарактеризован с

позиции правильности

оформления учета,

законности и

целесообразности

хозяйственной

операций

Оценивая акт документальной ревизии, следователь (суд) определяет его

ДО П УСТ	имость	1 относимость 1 L		ДОСТО В!	ЕРНО СТЬ
1	г	[		^	г

В частности, проверяется,

полномочно ли было лицо,

составившее акт ревизии,

осуществлять контрольные

действия и т.д

Содержит ли акт ревизии сведения о фактах, имеющих

значение для правильного разрешения уголовного дела

Определяется, прежде всего,

документальная и научная

обоснованность акта

Обстоятельства, устанавливаемые следователем в ходе изучения материалов ревизии по возбужденному уголовному делу
Какие эпизоды (факты) преступлений выявлены ревизией, есть ли еще не обнаруженные факты			Определен ли размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении, возмещен ли ущерб
Какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения преступления, все ли они известны			Какие имеются сведения о личности преступников
Какие лица совершили преступления, есть ли сведения, дающие основания полагать, что имеются еще не обнаруженные			Выяснены ли обстоятельства, способствовавшие совершению преступления, что в этом направлении требуется установить
Выяснены ли мотивы преступления, что в этом отношении требуется еще установить			Имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены ли какие-либо нарушения
Обоснованы ли выводы ревизии, каким образом выявлены и чем подтверж­даются конкретные факты, какие из них требуют дополнительной проверки			Все ли документы приложены к акту ревизии, каких документов нет и где они могут находиться

Оценка материалов

документальной ревизии

следователем

В полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизией задание

Насколько полно осуществлена докумен­тальная проверка по каждому вопросу

задания и применены ли ревизором реко­мендуемые приемы и методы проверки

На каком этапе привлекались к участию

в ревизии должностные лица, учтены ли

ревизором их объяснения

Правильно ли оформлены отдельные

ревизионные действия и все ли документы приложены к акту ревизии

Обоснованы ли выводы ревизора о

наличии выявленных им нарушений,

подтверждаются ли эти выводы

документами, расчетами и

объяснениями, приложенными к акту, и

не имеется ли в акте противоречия

Достаточно ли полно установлены и

документально подтверждены факты

нарушений, какие из этих фактов требуют

дополнительной проверки и каким путем

Сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устра­нение выявленных нарушений, и в каком объеме реализованы эти предложения

Есть ли необходимость проведения до­полнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допрос

Есть ли необходимость назначения

судебно-бухгалтерской или иной

экспертизы

Какие организационные, оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений, выявленных ревизией