- •1. Общие положения бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии
- •1.1. Характеристика основ бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии
- •1.2. Защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике
- •1.3. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и расследовании преступлений
- •1.4. Баланс и бухгалтерские счета
- •1.5. Организация бухгалтерского учета на предприятиях, в учреждениях, организациях
- •1.6. Инвентаризация, ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов
- •1.7. Методы документальной и фактической проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов
- •2. Особенности работы с учетными документами при выявлении и расследовании преступлений в отдельных отраслях экономики
- •2.1. Использование учетных данных при выявлении и расследовании преступлений в сфере производства
- •2.2. Использование учетных документов при выявлении и расследовании преступлений в сфере торговли и общественного питания
- •2.3. Использование учетных данных в процессе выявления и расследования преступлений при осуществлении кассовых и банковских операции
- •3. Формы применения специальных бухгалтерских познаний на предварительном следствии и в суде
- •3.1. Участие специалиста - бухгалтера в следственных (судебных) действиях
- •3.2. Документальная ревизия как форма последующего финансового контроля
- •4. Судебно-бухгалтерская экспертиза
- •4.1. Предмет и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы, ее отличие от документальной ревизии
- •4.2. Назначение, производство и оформление результатов судебно-бухгалтерской экспертизы
- •I Классификация вопросов, которые наиболее часто ставятся перед экспертом-бухгалтером
- •4.3. Оценка заключения эксперта-бухгалтера. Основания назначения дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1. Нормативные акты
- •2. Основная литература
- •3. Дополнительная литература
1.6. Инвентаризация, ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов
Выявление
фактического наличия имущества
Основные цели инвентаризации
Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
Проверка полноты
отражения в учете
обязательств
Основные задачи инвентаризации
Контроль за сохранностью материальных и денежных средств путем сопоставления фактического наличия сданными бухгалтерского учета
Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, а также устаревших фасонов моделей
Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью
последующей реализации
Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных
средств
Проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных счетах, незавершенного производства
Условия обязательного проведения инвентаризации
При передаче имущества в
аренду, выкупе, продаже, а также
при преобразовании
государственного или
муниципального предприятия
При смене материально ответственного лица
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
При выявлении фактов
хищений, злоупотреблений или
порчи имущества
В случае стихийного бедствия,
пожара или других
чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными
условиями
При реорганизации или ликвидации организации
В других случаях, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации
Виды
инвентаризаций J
По основаниям |
i ' i i |
По объему |
i i |
i _ i По полноте |
|
проведения |
i i |
проверки |
I 1 |
охвата материальных |
|
|
L |
|
|
L |
|
Г'
1
По объекту проверки
плановые
внеплановые
полные
неполные
сплошные
выборочные
основных средств
денежных средств и расчетов
незавершенного производства
товарно-материальных ценностей
Требования к проведению инвентаризации
Основное условие, обеспечивающее успех инвентаризации При
J------------------. несоблюдении его материально-ответственное лицо может:
восполнить недостачу; Внезапность —J избавиться от излишков,
составить подложные документы на имеющиеся излишки и недостачу
•------------------------------------------------------------------------------------------------•"
Инвентаризация всегда проводится комиссионно, назначается
КОМИССИОННОСТЬ |-----------*| приказом (распоряжением) руководителя Состав комиссии
определяется в зависимости от вила инвентаризации
---- s
При проведении инвентаризации члены комиссии должны
___________,___________ непосредственно проверять фактическое наличие материальных
ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной
I Действительность |— —* описи на основе книжных остатков, со слов материально-ответственного лица, без фактической проверки содержания коробок, упаковок и т.п. .__________________________________________________________s
.s
Г------------------'------------------ Инвентаризация проводится непрерывно. В случаях
Непоепквнос невозможности ее проведения в течение дня применяется
* правило «ключа и пломбира» Помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, ключ остается у
Г
материально
ответственного лица ^--------
'
Г^
' Участие Материально-ответственное лицо обязательно присутствует при
проведении инвентаризации (даже в случаях ареста) Если
материально- • материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно,
ответственного лица чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.
V______________________________________________________________s
Этапы проведения инвентаризации
i Подготовительный i
Формируется состав инвентаризационной комиссии, издается распоряжение о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей
Основной (рабочий)
Комиссия в присутствии материально
ответственного лица производит подсчет
ценностей в натуре и вносит полученные
данные в инвентаризационную опись
Заключительный
Посредством
сравнения
фактических и
книжных остатков
выводятся и
оформляются
результаты ^инвентаризации
Организация проведения инвентаризации
Приказом (распоряжением) определяется состав инвентаризационной комиссии, определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации
К началу инвентаризации бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждую инвентаризируемую позицию
i
I Инвентаризационной комиссией опломбируются помещения, места хранения ценностей, прекращается | доступ посторонних лиц на объект, проверяется правильность весоизмерительных приборов и |_ соблюдение установленных сроков их клеймения
От материально ответственного лица отбирается подписка о том, что им сданы в бухгалтерию и предъявлены все документы по инвентаризируемым ценностям
В розничных предприятиях снимают остатки наличных денег и устанавливают выручку текущего дня
Материально ответственное лицо подготавливает товарно-материальные ценности к инвентаризации (разделение товаров по наименованиям, рассортировка товаров и тары)
Отделение бракованных и пришедших в негодность товаров (бой, брак и др
Проверка комиссией фактического наличия материальных ценностей путем подсчета, взвешивания, обмеривания и т п. и запись результатов в инвентаризационную опись
• i
Оформление инвентаризационной описи (3-4 экземпляра)
!
Сравнение данных бухгалтерского учета (по книжным остаткам) с данными инвентаризационной описи (фактическим остатком)
Оформление результатов инвентаризации актом результатов инвентаризации ( при суммарном учете) или сличительной ведомостью (при количественном учете)
|
Проверка правильности оформления материалов инвентаризации |
|
|||||||
А |
|||||||||
Правильность заполнения инвентаризационной описи |
И Ц ч / |
Наличие в инвентаризационной описи подписей председателя, членов комиссии и материально ответственного лица |
|||||||
V ~у |
|||||||||
|
|
|
|
|
| |
|
|
| |
|
Наименование предприятия |
Полное наименование товарно-материальных ценностей, марки, сорта, артикула |
Наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица |
Недопустимость подписей через копирку |
||||||
|
|
||||||||
|
|||||||||
Количество, цена, сумма товара |
|||||||||
|
|
Отсутствие • неоговоренных исправлений в инвентаризационной описи |
|
Наличие подписей лиц в случаях оговоренных исправлений |
|
||||
|
|||||||||
Время начала и окончания инвентаризации |
|||||||||
|
Результаты инвентаризации
Г.
i Совпадение книжных и фактических
i остатков
i
Недостача*
ZL_,
Излишки
I
I
I
положительный
результат
инвентаризации
(баланс)
превышение книжных остатков над фактическим]*
(недостача
возмещается виновным лицом)
превышение
фактических остатков
над книжными
(излишки оприходуются)
В пределах выявленной недостачи может осуществляться расчет естественной убыли, но только на те товары, на которые она предус* рена
|
|
Пересортица при инвентаризации |
|
|
|||
|
|
||||||
|
|||||||
! 1 1 |
Случайная |
Умышленная .11. |
|
образуется в результате неопытности, незнания,
ошибки материально ответственного лица при работе с ценностями (приемка, отпуск, хранение) либо в результате ошибочных записей в бухучете
I
внесение записей в
бухгалтерские документы с целью запутать сортовой (количественный) учет и злоупотребления материально ответственных лиц
при приемке (отпуске)товаров
Простая
"I I"
Сложная
I
образуется за один рабочий прием, ее создание и реализация совпадают по времени
I
суммовые разницы от пересортицы накапливаются
постепенно(в
несколько рабочих
приемов)и в
конце периода
реализуются
о\ о
Порядок зачета пересортицы
допускается только в виде исключения
Г
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за один и тот же проверяемый период |
у одного и того же проверяемого лица |
в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования |
только в тождественных (одинаковых) количествах |
Раструска
Виды
естественной убыли*
Распыл
В нормы естественной убыли не включаются потери, образующиеся в следствие порчи, боя, лома товаров, повреждения тары.
-
hJ
По товарам, которые
принимаются и отпускаются
базой и кладовой без
взвешивания (счетом)
Нормы естественной
убыли не применяются
По товарам, которые
учтены в общем обороте
базы и кладовой,но
фактически там не
хранились (транзитные
операции)
По товарам,списанным по
актам вследствие лома,
крошения, порчи, снижения
качества товара,завеса и
повреждения тары
Основания
проведения инвентаризации по
инициативе правоохранительных
органов
Наличие фактических
данных о присвоении,
растрате ценностей
Факты обмана потребителей
Умышленное уничтожение имущества
Наличие информации об
изготовлении неучтенных товаров
Данные о наличии
документально не
оформленных ценностей
Наличие информации о
пересортице, приписках
и др.
ON
Способы сокрытия недостач при
проведении инвентаризации и методы их
обнаружения
Внесение в опись
несуществующих
товаров
Последующие
дописки количества
товаров в
инвентаризационну ю опись
Составление бестоварных расходных
накладных на другую
организацию
Несвоевременное
оприходование
товаров
Восстановление
количественного учета,
контрольное сличение
остатков, допросы лиц,
принимавших участие
в инвентаризации
Сопоставление различных экземпляров инвентаризационной
описи (цифр, наименования товаров
ИДР-)
1
Проведение
инвентаризации
одновременно в обеих
организациях
Выявление первичных документов, приложенных к отчету и составленных сразу после инвентаризации и не оприходованных товаров
Методы обнаружения
Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации
Невключение в опись
фактически имевшихся в
наличии ценностей
Составление бестоварных приходных
накладных, что
уменьшает данные об
излишках
Несвоевременное
(досрочное)
оприходование товарно-материальных ценностей
Последующие дописки
штрихов и цифр в графе
«количество товаров»
Несвоевреме иное
проведение по
отчетности расходных
документов
о\
ON
on
Оформление результатов инвентаризации
Инвентаризационная опись (3- 4 экз.)
В инвентаризационной описи
находят реальное отражение
данные о фактическом наличии
товарно-материальных ценностей
(наименование,количество,
единица измерения, цена)
Сличительная ведомость (при количественно-сортовом
учете).
[Акт результатов инвентаризации (при суммовом учете)
i
В сличительной ведомости (акте
результатов ивентаризации)
находят отражение результаты
сравнения фактических остатков с
данными бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей
Оценка полноты материалов инвентаризации следователем
1 предусматривает наличие i
Приказа(распоряжения)о
проведении инвентаризации и
составе инвентаризационной
комиссии
Инвентаризационной описи (3-4 экземпляра)
ON
Подписки материально ответственного лица о включении к началу инвентаризации в товарный отчет всех документов и об отсутствии на руках
наличных денег (оформляется в бланке инвентаризационной описи)
Сличительной ведомости
или акта результатов
инвентаризации (в розничных
торговых предприятиях)
Письменного объяснения
материально ответственного лица
по результатам инвентаризации
Решения (протокол, приказ) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации