17.Сбалансированная система аналитических показателей (система Нортона-Каплана)

Для рационального, эффективного, оперативного и экономичного анализа необходимы не разрозненные показатели, а их система.

Анализ должен опираться на определенную методику, иметь определенный алгоритм, т.е. определенную последовательность действий, должен быть направлен на конкретную цель. Методика анализа должна предполагать, что оценка деятельности организации может быть как положительна, так и отрицательна. В условиях глобализации экономики актуальным становится вопрос о единой сбалансированной системе показателей пригодной для использования в среде международных стандартов учета, удобной для совокупной оценки деятельности организации и при необходимости позволяющей отдельные участки анализа осуществить более подробно.

На макроуровне экономики построение сбалансированной системы показателей является стандартным, предполагает что сбалансированаая система показателей способна обеспечить эффективное, стратегическое управление организацией на основе измерения и оценки эффективности деятельности организации с помощью финансовых и не финансовых показателей.

Не следует путать сбалансированную систему показателей индивидуальную для каждого предприятия с системой показателей, фигурирующими в методических указаниях гос. контролирующих органов (например в методических указаниях по диагностике банкротства предприятия)

Сбалансированная система должна быть более гибкой и не должна охватывать только один вид показателей. Основоположники концепции: Р.Каплан, Д.Нортон. 1990г

Особенности системы показателей:

1.Включает показатели относящиеся ко всем важным аспектам деятельности предприятия.

2.Обеспечивает причинно-следственную взаимосвязь между всеми показателями в ней задействованными=>система пригодна для индикативного подхода в анализе,т.е. значения показателей могут быть формализованы(балльная оценка), показатели оцененные в баллах могут формировать единый комплексный индикатор, на основании которого можно судить о состоянии организации и перспективах её развития.

3.Устанавливает взаимосвязь между стратегическими и тактическими целями организации и финансовыми и не финансовыми показателями, измеряемыми при анализе.

4. Устанавливает связь полученных результатов (технологических, технических, социальных, временных) с конечным финансовым результатом организации и её рентабельностью. При построении сбалансированной системы показателей исходят из следующих блоков:

Определяется перспектива развития предприятия и стратегия её достижения.

• Клиент(рынок сбыта)

Вопрос: как должны оценивать организацию клиенты, чтобы можно было достичь поставленных целей?

Цели; показатели выручки, оборота, выполняемых работ; мероприятия по достижению.

• Финансы

Вопрос: как должны оценивать компанию акционеры и каковы должны быть источники средств, чтобы компания могла достичь фин.успеха?(рост рентабельности)

Цели: рост денежных потоков от деятельности; увеличение доли собственных источников, снижение заемных; увеличение заемного капитала(если это эффективно); фин.леверидж(рычаг).

Денежный поток; структура капитала, рентабельность капитала; дивидендное покрытие акций; дивидендный доход.

• Внутрифирменный хоз.процесс

Какой вид деятельности организации наиболее полно удовлетворяет ожиданиям клиентов и акционеров?

Цели внутрифирменного хоз.процесса; описываются показатели ОФ, материальных ресурсов; трудовых ресурсов; показатели с/стоимости, объемов производства и релизации продукции; качества продукции; описываются мероприятия по достижению.

• Обучение персонала и развитие организации

Каким образом организация должна поддерживать свою способность к самосовершенствованию?

Цели(не должны противоречить перспективе и стратегии развития организации); показатели(направления повышения квалификации, ожидаемые результаты, ожидаемый рост производительности труда, ожидаемое изменение ФОТ, ожидаемое изменение соц.гарантий, ожидаемое изменение штатного расписания внутреннего распорядка и должностных инструкций)

В зависимости от того какие цели преследует анализируемая организация, показатели вносимые в блоки системы и являются критериальными, могут быть различными.

Условно анализируемые организации (т.е.пользователей анализа) и субъектов анализа можно разделить на 3 группы: в зависимости от принадлежности организации к конкретной группе критериальными будут различные показатели(показатели относящиеся к разным блокам системы)

Виды организаций:

1)Аналитики(оценивают деятельность других компаний)

-рыночный рост

-стратегические цели

-условия конкуренции

-качество управления и компетентность персонала

-прибыль (валовая, прибыль к налогообложению, прибыль от продаж, чистая прибыль)

-величина рынка(емкость рынка)

-клиентская база(потенциальная и реально существующая)

-рыночная доля, занимаемая данной компанией

-денежный поток

2)Коммерческие(осуществляют хоз.деятельность, хозяйствующие субъекты)

-стратегические цели

-денежный поток

-рыночный рост

-валовая прибыль(прибыль от продаж)

-качество управления и компетентность персонала

-емкость рынка

-условия конкуренции

-чистая прибыль

-скорость первого выхода на рынок

3)Компании-инвесторы(кредиторы, кредитные организации)

-чистая прибыль

-денежный поток

-качество управления и компетентность персонала

-условия конкуренции

-рыночный рост организации

-стратегические цели организации

-валовая прибыль(прибыль от продаж)

-рыночная доля, занимаемая заемщиком

-скорость первого выхода на рынок

Однако не смотря на классификацию значимости показателей в зависимости от деятельности компании, все показатели, вносимые в систему, условно можно разделить на 3 группы:

-1: очень важные

=стратегические цели

=денежный поток

=рыночный рост и скорость первого выхода на рынок

=емкость рынка и доля рынка, занимаемая компанией

=условия конкуренции

=прибыль(валовая, от продаж, налогооблагаемая, чистая)

=система показателей рентабельности

=качество управления и компетентность персонала

-2: средневажные

=прибыль от новой продукции и рентабельность новой продукции

=производственные, торговые и маркетинговые расходы

=инновационные расходы

=денежный поток и норма финансирования(норма поглощения денежных средств)

=торговая марка и узнаваемость продукции

=капитальные и текущие затраты

=прибыль на одного работника и выработка одного работника

=показатели эффективности ОС

=показатели эффективности материальных ресурсов

=человеческий капитал, интеллектуальный потенциал и корпоративная культура

=эффективность бизнес сегментов(кластеров)

=эффективность бизнес процессов на предприятии

=стоимость активов и имущественное положение

-3: маловажные

=затраты на набор персонала

=затраты на привлечение потребителей

=затраты на развитие торговой марки

=нормы распределения заказов

=формирование запасов и списание их на производство либо на релизацию

=загрузка производственных мощностей с учетом факторов сезонности

=особенности контрактной документации предприятия

=расходы на услуги связи, на ЖКХ, на охрану и т.д.

=гарантийные расходы

Сбалансированная система показателей необходима для формирования аналитического заключения о состоянии предприятия. Все показатели, вносимые в систему, рассчитываются в определенных единицах измерения (либо в баллах), за ряд лет. При логическом описании показателей начинают с группы очень важных, причем внутри этой группы показателей логика описания зависит от того каком конкретно объекте идет речь. Далее описываются средне важные показатели и в последнюю очередь маловажные. При проектировании мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия исходят из того, что для достижения определенных стратегических целей понадобится улучшить определенные среденеважные и маловажные показатели=>мероприятия должны определяться желательным ростом прибыли, рентабельности, денежного потока, условий конкуренции, повышением компетенции персонала, но не наоборот.

18.Организация анализа объёмов производства и реализации продукции на предприятии. Цель А объемов производства и реализации продукции – проверить синхронность деятельности: маркетинговой, производственной и снабженческой подсистем пред-я. Как правило, на предприятии существует планирование и бюджетирование деятельности, причем предполагается, что плановые показатели предприятия сбалансированы по количеству выпускаемой продукции и по времени, следовательно, любое отклонение от плана является по сути нарушением ритмичности и сбалансированности производства, следовательно, проводить А объемов производства и реализации можно путем простого сравнения факта с планом. Как правило, предприятие либо выпускает продукцию либо проводит работу либо оказывает услуги, даже если на предприятии присутствуют все 3 вида полученного результата все равно в уставной деятельности предприятия зафиксировано что-то одно, следовательно, при формировании аналитического заключения, либо аналитической записки используют формулировку, соответствующую уставной деятельности. Если на предприятии существует 2 и более видов деятельности одновременно, то учет этих видов деятельности ведется отдельно (если объемы продукции, работ, услуг по этим видам деятельности равноценны). Задачи А: 1) определить структуру продукции, выпускаемую предприятием 2) определить ритмичность производства и синхронность производства и сбыта 3) выявить основные факторы, нарушающие ритмичность пр-ва и реализации продукции. 4) экономически обосновать резервы обеспечения абсолютной ритмичности производства и реализации, рассчитывать эффект от их внедрения 5) поставить вопрос об эффективности планирования (при необходимости этого) Источники информации для А: 1. Плановая и сметная документация предприятия 2. Данные БФУ и БУУ по 20-ым счетам, по 30-ым (выполненные этапы по незавершенным работам), по 44, 90, 91, 99. 3. Данные оперативного производственного учета 4. Результаты технической экспертизы продукции, работ, услуг (рез-ты контроля качества) 5. Данные опроса потребителей продукции в письменном виде и обработанные статистическими методами (желательно опрашивать юр. лиц, которым отгружается продукция) При А обязательно нужно учитывать: а) специфику предприятия б) сезонность пр-ва продукции, выполнения работ, оказания услуг в) государственное регулирование отрасли, в котором находится предприятие; наличие запрещенных факторов в деятельности предприятия. Документ, составляемый по результатам А – аналитическая записка ( т.к. А затрагивает внутренние факторы деятельности) Алгоритм А объемов пр-ва и реализации продукции обычно предполагает выполнение следующих этапов: 1. постановка задачи 2. структурный А продукции 3. А производительности предприятия и ритмичности пр-ва 4. А брака 5. А реализации продукции, в т.ч. А рентабельности продаж 6. Экономическое обоснование резервов повышения ритмичности пр-ва и реализации и расчет экономического эффекта.