46,47.Учет приобретения и продажи векселей через брокера.

Векселя учитываются на счете 58, если:

• организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;

• при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;

• в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель.

Передача и получение векселей, учитываемых на счете 58, в качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией или погашением задолженности посредством отступного. Правила отражения таких операций в бухгалтерском учете установлены п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К сделкам с участием векселей эти правила применяются с учетом двух обстоятельств:

• перехода права собственности на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих обязательств;

• невозможности оприходования векселя по стоимости, превышающей его номинал.

Если покупатель в оплату приобретенной у поставщика продукции (работ, услуг) выдает собственный вексель, т. е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, то такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Приобретение:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —отражен НДС по брокерским услугам;

дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — облигации оприходованы на баланс.

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера

Дт 91.2. Кт 76.5. начислена Комиссия брокера

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт счета 51 "Расчетные счета" — оплачено вознаграждение брокерской компании;

Дт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —отражен НДС по брокерским услугам;

дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — облигации оприходованы на баланс.

Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

Д-т 51 Кт 76 поступило от брокера средства от продажи акции

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость, по которой продаются акции;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - на дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

списание финансового результата от реализации акций:дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",кредит счета 99 "Прибыли и убытки",

или: дебет счета 99 "Прибыли и убытки",кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".