2. Оподаткування експортно-імпортної діяльності.

Государство активно участвует в развитии ВЭД путем целенаправленного воздействия на определенные сферы и объекты этой деятельности. Это влияние осуществляется с помощью комплекса инструментов регулирования, среди которых основными являются организационно-правовые, административные и экономические.

Правовое регулирование внешнеэкономических связей включает разработку и принятие нормативно-правовой базы в Украине и выполнения норм международного права, присоединение Украины к международным организациям и конвенций, заключения международных соглашений.

Нормы, которые формируют правовой режим внешнеэкономической деятельности, могут иметь как специальный, так и общий характер.

Всего нормативные акты, регулирующие ВЭД можно условно разделить на три группы: - Акты, в которых закреплены основные принципы организации и направления осуществления ВЭД. Прежде всего, это Конституция Украины, Декларация о государственном суверенитете Украины и Закон Украины «О ВЭД», который был принят в апреле 1991 г. Закон Украины «О ВЭД» регулирует все внешнеэкономические отношения: определяет принципы ВЭД, классифицирует субъектов, дает характеристику основным видам деятельности в сфере внешнеэкономических связей;

- Акты, которые состоят из систематизированных норм, в частности - Таможенный кодекс Украины, Закон Украины «О едином таможенном тарифе», Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования», Декрет Кабинета Министров Украины «О валютном регулировании»; - Акты о текущих операций. Это наиболее многочисленная группа нормативных документов, регламентирующих широкий круг отношений.

К их числу относятся постановления, инструктивные письма, приказы, принимаются и выдаются в первую очередь:

1). Национальным Банком Украины в сфере валютного регулирования ВЭД;

2). Министерством финансов в сфере налогообложения ВЭД

3). Государственной таможенной службой по вопросам таможенного регулирования.

 Одним из наиболее распространенных регуляторов ВЭД является таможенный тариф.

Таможенный тариф Украины - это систематизированный перечень ставок пошлины, взимаемой с товаров, пересекающих таможенную границу Украины.

Таможенный тариф содержит детализированный перечень товаров, облагаемых импортным, экспортным и транзитным пошлиной с приведением способа начисления, ставки пошлины, а также коэффициентов надбавок и скидок и перечень товаров, запрещенных к ввозу, вывозу и транзиту в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД.

Инструментом реализации регулирования ВЭД является пошлина - это налог, который государство накладывает на товар, если он пересекает государственную границу или границу таможенной зоны.

Ранее пошлина служило прежде фискальным целям - получению государственных доходов. Оно принадлежит к старейшим источников доходов государства. Однако пошлина не только источником доходов государства, но и так называемой тарифной препятствием для торговли.Начисление пошлины искусственно повышает цену товаров при перемещении их через границу, что влияет на спрос и предложение.

Мотивы начисления пошлины сегодня такие:

- Для формирования доходов государства (так называемый фискальный мотив);

    - Для корректировки платежного баланса;

   - Для защиты отечественных товаропроизводителей (классический аргумент защитной пошлины) - Для защиты экономики развивающихся стран;

- Для защиты молодых отраслей отечественной экономики;

- Для защиты отечественных рабочих мест;

- Для перераспределения доходов;

- Внеэкономические мотивы (национальный престиж, национальная безопасность и т.д.).

По направлению товарных потоков различают ввозные, вывозные и транзитные таможенные пошлины. Наибольшее экономическое значение сегодня имеет ввозную пошлину.Вывозная пошлина налагается только некоторыми странами, прежде всего на аграрные продукты и сырье. По способу взимания пошлины делится на адвалорную, которое начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров, им облагаются; специфическое, начисляется в установленном размере за единицу товара, и комбинированное, что совмещает оба указанные выше виды пошлины. По характеру пошлина бывает:

- Сезонное, применяется для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде сельскохозяйственной;

- Антидемпинговое, применяется в случае импорта товаров по цене, ниже обычной цены; - Компенсационное, применяется при импорте таких товаров, в производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии страны-экспортера.

            По происхождению пошлину разделяют на:

- Автономное, вводится на основании односторонних решений органов государственной власти; - Конвенциональное, вводится на основе двух-или многосторонних соглашений;

- Преференциальное, вводится в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, и имеет более низкие ставки по сравнению с обычным.

Нетарифное регулирование ВЭД - это регулирование административного характера, не связано с применением пошлины. К основным нетарифных ограничений, которые в целом не влияют на цену экспорта (импорта) относятся:

   1. Количественные ограничения (контингентирование и лицензирования).

2. "Добровольные" ограничения экспорта.

3. Скрытые методы торговой политики.

3.1. Технические барьеры:

• требования соблюдения национальных стандартов;

• требования получения сертификатов качества импортной продукции;

• требования по специфической упаковки и маркировки товаров;

• требования соблюдения определенных санитарно-гигиенических норм, включая осуществление мер по защите окружающей среды;

• требования соблюдения усложненных таможенных формальностей и законов о защите прав потребителей и т.д..

3.2. Внутренние налоги и сборы.

3.3. Политика в рамках государственных закупок.

3.4. Требование о содержании отечественных компонентов.

4. Финансовые методы регулирования торговых потоков.

4.1. Субсидии. 4.2. Кредитование. 4.3. Демпинг. 5. Неэкономические методы регулирования.

5.1. Торговые договоры.

5.2. Правовые режимы.

Наиболее распространенной формой нетарифных ограничений внешней торговли как в мире в целом, так и в Украине, является лицензирование и квотирование (контингентирование). Эти инструменты используются Украиной в лице ее государственных органов в следующих случаях: - В случае резкого ухудшения расчетного баланса Украины, если отрицательное сальдо его превышает на соответствующую дату 25% от общей суммы валютных требований Украины; - В случае достижения установленного Верховной Радой Украины уровня внешней задолженности; - В случае значительного нарушения равновесия по определенным товарам на внутреннем рынке Украины, особенно по сельскохозяйственной продукции, продуктах рыболовства, продукции пищевой промышленности и промышленным товарам народного потребления первой необходимости;

- При необходимости обеспечить определенные пропорции между импортным и отечественным сырьем в производстве;

- При необходимости осуществления мер на дискриминационные действия других государств;

- В случае нарушения субъектом внешнеэкономической деятельности правовых норм этой деятельности, установленных законом (как санкция вводится режим лицензирования);

- Согласно международных товарных соглашений, которые заключает или к которым присоединяется Украина (вводится режим квотирования).

Согласно Закону «О ВЭД» в Украине используют такие виды экспортных (импортных) лицензий: - Генеральная - открытое разрешение на экспортные (импортные) операции по определенному товару (товарам) и / или с определенной страной (группой стран) в течение периода действия режима лицензирования по этому товару (товарам);

- Разовая (индивидуальная) - разовое разрешение, имеющее именной характер и выдается для осуществления каждой отдельной операции конкретным субъектом ВЭД на период, необходимый для осуществления экспортной (импортной) операции;

- Открытая (индивидуальная) - разрешение на экспорт (импорт) товара в течение определенного периода времени (но не менее одного месяца) с определением его общего объема;

- Антидемпинговая (индивидуальная) - должным образом оформленное право на импорт в Украину в течение установленного срока определенного товара (товаров), который является объектом антидемпингового расследования и / или антидемпинговых мер;

- Компенсационная (индивидуальная) - должным образом оформленное право на импорт в Украину в течение установленного срока определенного товара (товаров), который является объектом антисубсидиционного расследования и / или компенсационных мер;

- Специальная (индивидуальная) - должным образом оформленное право на импорт в Украину в течение установленного срока определенного товара (товаров), являющегося объектом специального расследования и / или специальных мер;

Для каждого вида товара устанавливается лишь один вид лицензии. Квотирование осуществляется путем внедрения режима выдачи индивидуальных лицензий, причем общий объем экспорта (импорта) по этим лицензиям не должен превышать объема установленной квоты.

В Украине приняты следующие виды экспортных (импортных) квот (контингентов):

глобальные, групповые, индивидуальные, антидемпинговые, компенсационные, специальные. Для каждого вида товара может устанавливаться только один вид квоты. Решение об установлении режима лицензирования и квотирования экспорта (импорта) принимается Верховной Радой Украины по представлению Кабинета Министров Украины с определением списка конкретных товаров, подпадающих под режим лицензирования и квотирования, и сроков действия этого режима по каждому товару.

Режим лицензирования и квотирования не распространяется на экспорт и реализацию компенсационной и прибыльной продукции, полученной инвестором в собственность на условиях соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с требованиями Закона Украины "О соглашениях о разделе продукции". Введение каких-либо ограничений по экспорту и реализации такой продукции, в том числе количественных, не допускается, если иное не предусмотрено соглашением о распределении продукции.

Лицензии выдаются Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, а также в пределах предоставленных им полномочий - соответствующим республиканским органом Автономной Республики Крым, структурным подразделением областной, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций. Лицензирование операций по перемещению валютных средств между субъектами внешнеэкономической деятельности с целью инвестиций и / или предоставление (получение) кредитов осуществляется Национальным банком Украины.

Запрещается одновременное установление к одним и тем же товарам режима лицензирования и квотирования, режима налогообложения экспорта (импорта), за исключением случаев, предусмотренных законодательством Украины, и режима предварительных импортных депозитов. Информация о перечне товаров и / или стран, подпадающих под режим лицензирования и квотирования, с указанием вида лицензии или квоты по каждому товару (или по каждой группе товаров) должна быть доведена до сведения субъектов внешнеэкономической деятельности не менее чем за 60 дней до даты введения режима лицензирования (квотирования) путем опубликования ее в официальных общедоступных средствах информации Украины, а также немедленно доводиться до сведения органов государственного таможенного контроля Украины. Режим лицензирования и квотирования экспорта и импорта вступает в силу лишь по истечении 60 дней с момента официального опубликования.

Лицензии выдаются на основании заявок субъектов внешнеэкономической деятельности, составленных по форме, утвержденной и опубликованной Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины.

Решение о выдаче лицензии или об отказе выдается подателю заявки не позднее чем в 30-дневный срок со дня регистрации поданной заявки в специальном реестре в течение двух рабочих дней со дня ее поступления. Решение относительно заявки на лицензию регистрируется в Государственном реестре экспортных и импортных лицензий, содержание которого открыто для субъектов внешнеэкономической деятельности. Решение об отказе в выдаче лицензии должно быть мотивированным и направляется (выдается) подателю в письменной форме. За выдачу лицензии взимается государственная пошлина, размер которого устанавливается Кабинетом Министров Украины и который должен соответствовать фактическим затратам государства на осуществление операций по выдаче лицензии.

В случае введения режима квотирования заявки на индивидуальные лицензии рассматриваются Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины в порядке поступления, который определяется согласно дате их регистрации.

Если на момент поступления заявки установленную квоту исчерпан, прием и регистрация заявок прекращается. О факте исчерпания квоты в течение семи рабочих дней с момента ее исчерпания должен быть официально сообщено субъекту внешнеэкономической деятельности, подавший соответствующую заявку.

Копия лицензии, полученной субъектом внешнеэкономической деятельности, прилагается к грузовой таможенной декларации и является основанием для пропуска через таможню грузов, подпадающих под режим лицензирования и квотирования.

Кроме количественных ограничений экспорта / импорта, которыми являются лицензирование и квотирование, государство устанавливает также запрет на определенные внешнеторговые операции. Так, в Украине запрещается:

- Экспорт с территории Украины предметов, составляющих национальное, историческое или культурное достояние украинского народа, который определяется согласно законам Украины; - Импорт или транзит любых товаров, о которых заранее известно, что они могут нанести вред здоровью или угрожать жизни населения и животного мира или привести к разрушению окружающей среды;

- Импорт продукции и услуг, которые содержат пропаганду идей войны, расизма и расовой дискриминации, геноцида и т.п., противоречащих соответствующим нормам Конституции (Основного Закона) Украины;

- Экспорт и импорт товаров, которые осуществляются с нарушением прав интеллектуальной собственности. Конкретный перечень товаров, экспорт / импорт которых подпадает под запрет, утверждается Верховной Радой Украины по представлению Кабинета Министров Украины.

На территорию Украины разрешается импорт лишь тех товаров, которые по своим техническим, фармакологическим, санитарным, фитосанитарным, ветеринарным и экологическим характеристикам не нарушают минимальных условий соответствующих стандартов и требований, действующих на территории Украины. В случае отсутствия национальных стандартов и требований Украины относительно определенного товара применяются соответствующие международные стандарты и требования или иностранные стандарты и требования, действующие в ведущих странах - экспортерах указанных товаров. Технические, фармакологические, санитарные, фитосанитарные, ветеринарные и экологические стандарты и требования, а также процедуры их применения не могут использоваться для создания нетарифных барьеров для осуществления внешнеэкономической деятельности субъектами этой деятельности. Товары, импортируемые на территорию Украины, подлежат обязательной сертификации на предмет их соответствия фармакологическим, санитарным, фито-санитарным, ветеринарным и экологическим нормам, если соответствующие требования действуют и в отношении аналогичных товаров национального производства согласно законам Украины. К товарам, импортируемым на территорию Украины, применяется национальный режим их сертификации.

В случае импорта товаров, не имеющих аналогов в Украине, субъект внешнеэкономической деятельности, осуществляет импорт, или иностранный субъект хозяйственной деятельности, осуществляет экспорт, должен предъявить сертификат, удостоверяющий соответствие технических, фармакологических, санитарных, фитосанитарных , ветеринарных и экологических характеристик этого товара действующим международным стандартам и требованиям или национальным стандартам и требованиям страны, которая является ведущей в экспорте этого товара.Иностранные субъекты хозяйственной деятельности могут предъявлять согласно этой статье сертификаты, удостоверяющие соответствие товара указанным в настоящей статье стандартам и требованиям, которые действуют в стране иностранного экспортера, в том случае, если Украина заключила соглашение с соответствующим государством о взаимном признании результатовсертификации товаров.

Отказ в выдаче сертификатов, указанных в настоящей статье, должна быть обоснована и издана подателю в письменной форме в установленные для процедуры сертификации сроки. В случае несогласия с отказом податель вправе обжаловать указанное отказ в судебном порядке. К специальным импортным процедурам, которые применяются в Украине, относятся:

- Применение процедуры международных торгов или аналогичных им процедур;

- Режим предварительных импортных депозитов, вносимых в банки.

Государственные закупки по импорту комплексного оборудования или массовых партий других товаров с использованием средств Государственного валютного фонда Украины должны обязательно проводиться через процедуру международных торгов.

Режим предварительных импортных депозитов вводится Национальным банком Украины с целью регулирования платежного баланса Украины. При этом Национальный банк Украины устанавливает порядок осуществления операций с предварительными импортными депозитами и относительный размер сумм депозитов в процентах к стоимости договора (контракта), который не может превышать 50%.

Предварительный импортный депозит открывается не позднее чем через три рабочих дня с момента вступления договора (контракту) юридической силы. В случае нарушения указанного срока или других условий открытия предварительных импортных депозитов к субъектам внешнеэкономической деятельности применяются санкции, которые определяются порядком, утвержденным Национальным банком Украины.