Тема 4. Принципи аудиту та професійна етика аудитора

ПЛАН СЕМІНАРСЬКОГО ЗАНЯТТЯ

1. Процес аудиту та його стадії.

2. Переддоговірна робота аудиторської фірми. Критерії вибору аудиторської фірми.

3. Порядок укладання договору на проведення аудиту.

Запитання для перевірки знань

1. Які принципи аудиту передбачені в МСА?

2. Що розуміється під принципом професійна незалежність аудитора?

3. Які існують проблеми досягнення професійної незалежності аудитора?

4. Як аудитор досягає об’єктивності?

5. Що розуміється під принципами компетентності та професійної поведінки аудитора?

6. Що забезпечує в аудиторській діяльності принцип конфіденційності?

7. В яких випадках аудитор може розкрити конфіденційну інформацію про клієнта?

8. В яких випадках можуть виникати етичні конфлікти з клієнтом? Як їх вирішувати?

9. Які існують принципи методики здійснення аудиту? Надати їх характеристику.

10. Що розуміється під професійною етикою аудитора? Назвати основні етичні вимоги до аудитора.

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ

Завдання 1.

Пов’язати потреби суспільства в аудиті з їх змістом. Для цього проставити відповідну літеру поряд з видом потреби суспільства в аудиті.

Дані для виконання:

№ з/п	Потреба суспільства	Зміст потреби в аудиті
1	__ Довіра	А. Є потреба в особах, що їх клієнти, роботодавці чи інші зацікавлені сторони можуть без сумнівів визначити як професіоналів у сфері бухгалтерського обліку
2	__ Професійність	Б. Користувачі послуг професійних бухгалтерів мають бути впевнені в наявності основ професійної етики, що регулюють надання цих послуг
3	__ Якість послуг	В. У суспільстві в цілому є потреба в довірі до інформації та до інформаційних систем
4	__ Конфіденційність	Г. Є потреба щодо впевненості в тому, що всі послуги, надані професійним бухгалтером, виконуються згідно з найвищими стандартами якості

Завдання 2.

Віднести наведені аспекти незалежності аудитора до групи правових, етичних чи економічних.

Дані для виконання:

№ з/п	Аспекти незалежності	Групи аспектів
		Правові	Етичні	Економічні
	Вимоги АПУ щодо високої професійної компетентності аудиторів
	Встановлення відповідальності старшого аудитора за роботу аудиторської групи
	Вимоги законодавства щодо відсутності фінансового особистого інтересу у справах клієнта
	Обмеження терміну співпраці з одним клієнтом для забезпечення адекватності думки аудитора
	Оформлення договору на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг
	Обмеження видів робіт, що виконуються для одного клієнта одночасно
	Вимоги щодо належного виконання робіт аудитором, здійснення контролю якості аудиторських послуг
	Обмеження суми винагороди, що отримується від одного клієнта
	Встановлення відповідальності аудитора за думку, висловлену у висновку
	Вимога дотримання конфіденційності інформації щодо клієнта
	Вибір організаційної форми діяльності для суб’єкта аудиторської діяльності
	Вимоги щодо відсутності особистих відносин з представниками клієнта, які приймають участь в управлінні його діяльністю
	Здійснення саморегулювання аудиторської професії через функціонування АПУ та САУ
	Заборона реклами, яка б містила примус або нав’язування аудиторських послуг

Завдання 3.

Зазначити до якої категорії застережних заходів відносяться наведені нижче заходи із забезпечення професійної незалежності аудитора. Для цього поставити позначку в одній з граф 3-5.

Дані для виконання:

№ з/п	Застережні заходи	Категорії застережних заходів
		встановлені професійною організацією	передбачені на підприємстві-клієнті	визначені в межах аудитор-ської фірми
1	2	3	4	5
1	Вимоги до рівня освіти і досвіду роботи
2	Вибір аудиторської фірми власником, радою акціонерів або іншими особами, що не є управлінським персоналом
3	Прийняття внутрішньофірмового стандарту згідно професійної незалежності
4	Перевірка аудитором якості виконаних іншими аудиторами робіт і надання консультацій зі складних питань
5	Недопущення до аудиторської перевірки осіб, які мають фінансові чи особисті інтереси у підприємстві-клієнті
6	Встановлення вимоги постійного підвищення аудиторами кваліфікації та рівня освіти
7	Залучення висококваліфікованих кадрів для прийняття управлінських рішень
8	Своєчасне повідомлення співробітникам аудиторської фірми про зміни у внутрішньофірмових стандартах
9	Застосування дисциплінарних заходів до аудиторів, які порушили принципи аудиту та етики
10	Здійснення контролю за діяльність аудиторських фірм, якістю аудиторських послуг, розгляд дисциплінарних порушень
11	Періодична зміна старших аудиторів
12	Функціонування у структурі корпоративного управління служби чи комітету з нагляду за діяльністю аудиторів, яка не підпорядковується управлінському персоналу
13	Встановлення заборони щодо прийняття аудиторами участі у розробці управлінських рішень та покладанні на себе відповідальності за них
14	Встановлення заборони для втручання до процесу формування думки аудитора та складання аудиторського висновку

Завдання 4.

Проаналізувати наведену ситуацію, визначити, чи правомірні дії співробітників ПАФ “Закон”.

Дані для виконання:

ПАФ “Закон” укладено договір на проведення аудиту фінансової звітності з ВАТ “Просвіт”. До групи аудиторів було включено два сертифікованих аудитори і три асистенти аудитора. Старшим в групі призначено Панасюка П.К. – сертифікованого аудитора з п’ятирічним стажем роботи.

Панасюк П.К. повідомив свого керівника про те, що він є власником 6 % привілейованих акцій ВАТ “Просвіт”, які становлять п’яту частину від статутного капіталу підприємства, у зв’язку з чим він не може приймати участі в аудиторській перевірці.

Керівник зауважив, що утримання привілейованих акцій не дає права контролю та прийняття рішень відносно діяльності ВАТ “Просвіт”, тому є опосередкованим фінансовим інтересом та несуттєвим за обсягом. Виходячи з позиції керівника ПАФ “Закон” Панасюк П.К. проводив аудит і був відповідальним у групі за результати перевірки і висловлену думку.

Завдання 5.

Проаналізувати наведену ситуацію, визначити, чи існувала загроза власного інтересу Нестерчука Н.К. у наданому аудиторському висновку, як буде впливати його працевлаштування на майбутні аудиторські перевірки на ВАТ “Колорит”, що будуть проводитись АФ “Профі”.

Дані для виконання:

АФ “Профі” було проведено аудит фінансової звітності у ВАТ “Колорит”, що займається виробництвом меблів.

До групи аудиторів було включено три сертифікованих аудитори і одного асистента аудитора.

Через чотири місяці після надання аудиторського висновку сертифікований аудитор Нестерчук Н.К., який приймав участь у перевірці, звільнився з АФ “Профі” за власним бажанням та був прийнятий на ВАТ “Колорит” на посаду начальника відділу внутрішнього аудиту.

Завдання 6.

Проаналізувати наведену ситуацію, визначити, чи існувала загроза професійної незалежності аудиторів при проведенні перевірки.

Дані для виконання:

АФ “Континент” протягом трьох років надавались консультаційні послуги АКБ “Майбутнє”.

За додатково укладеною угодою фахівці АФ “Континент” виконали роботи з підготовки податкових декларацій за останній звітний рік діяльності комерційного банку.

Не дивлячись на надання аудиторських послуг АКБ “Майбутнє” укладено договір з АФ “Континент” про проведення аудиту річної фінансової звітності.

За результатами аудиторської перевірки підготовлено безумовно-позитивний аудиторський висновок.

Завдання 7.

Розглянути наведені ситуації і вказати, чи порушуються принципи професійної етики. Відповідь обґрунтувати.

Дані для виконання:

1. Аудитор повідомив замовника аудиту, що якщо йому не будуть своєчасно надані для перевірки усі необхідні документи, він оформить аудиторський висновок з відмовою від висловлення думки.

2. Аудиторська фірма придбала збірники нормативних актів для їх подальшого продажу своїм клієнтам.

3. Враховуючи наявність багатьох відхилень в обліку та фінансовій звітності підприємства-клієнта, сторони уклали додаток до договору про проведення аудиту з тим, щоб аудитор допоміг бухгалтеру за додаткову плату виправити частину виявлених відхилень.

4. Аудитор пригрозив керівнику підприємства-клієнта, що передасть інформацію про виявлені зловживання до податкової інспекції, якщо для перевірки не будуть надані усі документи.

5. Бухгалтер з обліку товарно-матеріальних цінностей виявився далеким родичем аудитора, який приймав участь у перевірці. У зв’язку з цим аудитор не вказав у підсумкових документах окремих недоліків в роботі бухгалтера. Ці недоліки були виправлені під час аудиту, тому суттєві відхилення в опублікованій фінансовій звітності не мали місця.

Завдання 8.

Вказати, чи існує загроза порушення етичних норм у наведених нижче ситуаціях.

Дані для виконання:

№ з/п	Ситуація	Наявність (відсутність) загрози (+/-)
	Власник підприємства-клієнта попередив керівника аудиторської фірми, що його влаштовує тільки позитивний аудиторський висновок
	Аудитор, якого залучено до аудиторської перевірки має родинні зв’язки з головним бухгалтером підприємства-клієнта
	Керівник підприємства, задоволений високою якістю консультативних послуг, наданих аудиторською фірмою, уклав з нею договір на проведення аудиту
	Керівник аудиторської фірми є власником 25 % акцій підприємства, з якими укладено договір на проведення аудиту. Проте, особистої участі у цій перевірці він не приймає
	Після завершення аудиторської перевірки керівництво підприємства-клієнта запросило аудиторів на святковий фуршет
	Вдячний за позитивний аудиторський висновок власник підприємства-клієнта подарував старшому аудитору невеликий подарунок
	До аудиторської перевірки залучено аудитора, який надавав послуги зі складання податкових звітів для дочірнього підприємства-клієнта замовника аудиту
	Аудитор, якого залучили до перевірки, повідомив своє керівництво про те, що він обіймає посаду радника з економічних питань на підприємстві-клієнті

Завдання 9.

Визначити які принципи професійної етики порушуються в наведених ситуаціях. Відповідь обґрунтувати.

Дані для виконання:

1. За результатами проведеного аудиту підприємство отримало два аудиторські висновки: безумовно-позитивний із застереженням щодо суттєвих недоліків та негативний з детальним описом усіх виявлених відхилень. Аудитор діяв за домовленістю з власником підприємства-клієнта.

2. Аудитор повідомив, що погодиться на проведення аудиту, якщо керівник підприємства дасть згоду на переведення дружини аудитора з посади секретаря на посаду радника з економічних питань.

3. Як законослухняний громадянин аудитор повідомив слідчі органи про виявлені в результаті перевірки карні порушення.

4. За наслідками попередньої аудиторської перевірки аудитором було підготовлено корисні рекомендації щодо удосконалення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві-клієнті. Отримавши пропозицію про проведення наступного аудиту, аудитор провів попереднє обстеження і встановив, що його пропозиції керівництвом враховані не були. У зв’язку з цим він відмовився проводити аудит, про що підготував відповідний лист.

5. У пресі керівник аудиторської фірми подав інформацію про зміну контактних телефонів фірми і додав перелік аудиторських послуг, що надаються його клієнтам.

Завдання 10.

Встановити, чи має місце порушення етичних принципів в наступній ситуації. Якщо так, то яким чином подолати ці порушення.

Дані для виконання:

Для проведення аудиторської перевірки на ПП “Промтех” аудиторською фірмою “Поділля-аудит” сформовано аудиторську групу з одного сертифікованого аудитора і двох асистентів аудитора. Один з асистентів має близькі дружні стосунки з керівником підприємства, що перевіряється.

Завдання 11.

Встановити, чи має місце порушення етичних принципів. Якщо так, то яким чином подолати ці порушення.

Дані для виконання:

Аудиторська фірма “Аудит-експерт” займається проведенням аудиту і наданням аудиторських послуг протягом шести років. Аудиторська фірма не допускає до проведення аудиту перевірки осіб, які мають певну зацікавленість у підприємстві, що перевіряється.

Для проведення аудиту на ТзОВ “Продторг” сформовано аудиторську групу у складі 2-х сертифікованих аудиторів, 3-х асистентів. З метою проведення оцінки майна укладено договір з експертом-оцінщиком. Залучений експерт володіє часткою 15 % у статутномі капіталі ТзОВ “Продторг”.

Завдання 12.

З’ясувати, чи має право фірма “Аудит плюс” проводити аудит у фірми “Аліс”.

Дані для виконання:

Приватна фірма “Аліс” має намір одержати довгостроковий кредит в АКБ “Аверс”. Банк вимагає проведення аудиту фірми з оцінкою фінансово-майнового стану. ПФ “Аліс” звернулася до аудиторської фірми з пропозицією проведення аудиту “Аудит плюс”. Не дивлячись на те, що керівники двох фірм перебувають у родинних стосунках, АФ “Аудит плюс” погодилась на проведення аудиту.