Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
MSBO.DOC
Скачиваний:
0
Добавлен:
26.04.2019
Размер:
3.39 Mб
Скачать

20. Капіталізація витрат на позики як частини собівартості кваліфікованого активу має починатися, коли:

а) понесені витрати, пов 'язані з активом;

б) понесені витрати на позики;

в) ведеться діяльність, необхідна для підготовки активу до його використання або реалізації.

21. Витрати на кваліфікований актив включають лише ті витра­ти, результатом яких є виплата грошових коштів, передача інших активів або прийняття зобов'язань під певний відсоток. Витрати зменшуються на суму будь-яких отриманих проміж­них виплат та грантів, отриманих у зв'язку з активом (див. МСБО 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу"). Середня балансова вартість активу протягом періоду, з урахуванням попередніх капіталізованих витрат на позики, як правило, є обгрунтовано наближеною величиною витрат, до яких застосовується норма капіталізації в даному періоді.

22. Діяльність з підготовки активу до його використанням за при­значенням або до реалізації передбачає більше, ніж фізичне створення активу. Вона включає технічну та адміністративну роботу, виконувану до фізичного створення активу, таку як діяльність щодо отримання дозволу перед початком фізичного будівництва. Проте така діяльність не включає утримання ак­тиву, в разі відсутності виробництва або розробки, які б змі­нювали стан активу. Наприклад, витрати на позики, понесені в ході освоєння земельної ділянки, капіталізуються протягом того періоду, в якому відбувалася діяльність, пов'язана з

408

МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)

освоєнням. Проте витрати на позики, понесені в той час, коли придбана під будівництво ділянка утримується без проведення робіт на її освоєння, не можуть бути капіталізовані.

Призупинення капіталізації

23. Капіталізацію витрат на позики слід призупиняти протя­гом тривалих періодів, у яких активна розробка перерива­ється.

24. Витрати на позики можуть бути понесені протягом періоду, коли діяльність, необхідна для підготовки активу до його пере­дбаченого використання або реалізації, переривається. Такі ви­трати можуть бути пов'язані з утриманням частково заверше­них активів і не підлягають капіталізації. Проте капіталізація витрат на позики, як правило, не призупиняється протягом періоду, коли ведеться значна технічна або адміністративна робота. Капіталізація витрат на позики також не призупиня­ється в разі тимчасової затримки частини процесу, необхідної для підготовки активу до його передбаченого використання або реалізації. Наприклад, капіталізація продовжується протягом більш тривалого періоду, необхідного для доведення запасів до стану готовності або протягом подовженого періоду повені, внаслідок чого затримується будівництво мосту за умови, що такий високий рівень води є звичайним для географічного регіону, в якому споруджується міст.

Припинення капіталізації

25. Капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо, по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки кваліфікова­ного активу до його передбаченого використання або реа­лізації, завершена.

26. Актив, як правило, вважається готовим до його передбаченого використання або реалізації, якщо будівництво активу завер­шене, хоча адміністративна підготовка ще ведеться. Якщо по­трібно завершити незначні деталі, скажімо, змінити інтер'єр згідно з вимогами покупця або користувача, діяльність щодо активу вважається завершеною.

27. Якщо будівництво кваліфікованого активу здійснюється за частинами і кожна частина може використовуватися, ко­ли ще ведеться будівництво інших частин, капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо вся діяльність,

409

МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)

необхідна для підготовки цієї частини до її запланованого використання або реалізації, є завершеною.

28. Підприємство з кількома спорудами, кожна з яких може бути використана окремо, є прикладом кваліфікованого активу, кожна частина якого придатна для окремого використання в той час, коли ведеться будівництво інших. Прикладом квалі­фікованого активу, який має бути завершений, перш ніж будь-яка з його частин може бути використана, є промислове підприємство, наприклад сталелеварний завод, виробничий цикл якого складається з кількох послідовних процесів у різних цехах, розташованих в одному місці.

Розкриття

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]