- •Передмова до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
- •Фінансові звіти, що публікуються
- •Стандарти бухгалтерського обліку
- •Сфера застосування стандартів
- •Робочі процедури: проекти для обговорення та стандарти
- •Процедура голосування
- •Повноваження, що супроводжують стандарти
- •Заключна частина
- •Примітки і додаткові таблиці
- •Своєчасність
- •Співвідношення вигоди і витрат
- •Збалансованість якісних характеристик
- •Правдивий і справедливий погляд/правдиве подання
- •Концептуальна основа
- •Оцінка елементів фінансових звітів
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Розкриття облікової політики
- •1. Даний стандарт слід застосовувати при розкритті всіх суттєвих складників облікової політики, які були прийняті при складанні та поданні фінансових звітів.
- •5. При виборі та застосуванні відповідної облікової політики необхідно керуватися принципами обачності, превалювання сутності над формою та суттєвості.
- •8. Фінансові звіти повинні містити ясне та стисле розкриття всіх суттєвих складників облікової політики, що була застосована.
- •9. Розкриття суттєвої облікової політики, що була застосована, повинне бути невід'ємною складовою частиною фінансових звітів. Всі складники політики, як правило, розкриваються в одному місці.
- •17. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1975 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Запаси Мета
- •1. Даний стандарт слід застосовувати у фінансових звітах, які складені в контексті системи історичної собівартості для обліку запасів, за винятком:
- •4. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •6. Запаси слід вимірювати за найменшим з двох показників:
- •21. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою —"перше надходження — перший видаток" (фіфо) або середньозваженої собівартості.
- •23. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою "останнє надходження — перший видаток" (ліфо).
- •31. Коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися як витрата періоду, в якому визнається
- •34. У фінансових звітах слід розкривати:
- •37. Також у фінансових звітах слід розкривати:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для обліку амортизації.
- •7. Строк корисної експлуатації активу, що амортизується, оцінюється після розгляду таких факторів:
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •13. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •14. Окремо необхідно розкривати такі статті, за винятком частки, що підлягає виплаті протягом одного року:
- •15. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •Мсбо 5 (переформатований у 1994 р.) Інші зобов'язання та забезпечення
- •17. Таку інформацію необхідно розкривати окремо:
- •18. Необхідно розкрити таку інформацію:
- •6) Амортизація;
- •19. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1977 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Інвестиції у дочірні, асоційовані компанії
- •Придбання і реалізація дочірніх підприємств
- •Додатки
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Звіт про рух грошових коштів повинен відображати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяльності на операційну, інвестиційну та фінансову.
- •18. Підприємство звітує про рух грошових коштів від операційної діяльності, застосовуючи
- •22. На нетто-основі можна складати звіти про рух грошових коштів, який виникає від таких видів операційної, інвестиційної або фінансової діяльності:
- •24. На нетто-основі можна складати Звіт про рух грошових коштів, який виникає від усіх наведених нижче видів діяльності фінансової установи:
- •26. Рух грошових коштів закордонного дочірнього підприємства перераховується за курсом обміну валюти звітності на іноземну валюту на дату руху грошових коштів.
- •29. Рух грошових коштів, який пов'язаний з екстраординарними статтями, класифікується як такий, що виникає від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, і розкривається окремо.
- •35. Рух грошових коштів, який виникає від податків на прибуток, розкривається окремо і класифікується як рух грошових коштів від операційної діяльності, поки вони не
- •39. Сукупний рух грошових коштів, який виникає від придбання чи реалізації дочірніх підприємств або інших господарських одиниць, розкривається окремо і класифікується як інвестиційна діяльність.
- •43. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів,
- •45. Підприємству слід розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і подавати узгодження сум у Звіті про рух грошових коштів за статтями, еквівалентними наведеним у балансі.
- •48. Підприємству слід розкривати, разом з коментарем керівництва, суму значного сальдо грошових коштів та їх
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Чистий прибуток або збиток за певний період складаються з наведених нижче компонентів, кожен із яких має розкриватися у звіті про прибутки та збитки:
- •11. Характер та суму кожної екстраординарної статті необхідно розкривати окремо.
- •20. Для кожного випадку припинення діяльності розкриваються:
- •26. Результат зміни облікових оцінок має включатися у визначення чистого прибутку чи збитку у той період:
- •28. Наслідки змін в облікових оцінках мають включатися до тієї ж самої класифікації звіту про прибутки та збитки, яка використовувалася раніше для оцінок.
- •30. Слід розкривати характер і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або які, згідно з очікуваннями, суттєво впливатимуть на наступні
- •37. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •40. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •57. Коли зміни в обліковій політиці мають суттєвий вплив на поточний чи будь-який попередній відображений період або можуть мати суттєвий вплив на майбутні періоди, підприємство має розкривати:
- •58. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Компанія "Альфа" Витяг зі Звіту про прибутки та збитки
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку витрат на дослідження та розробки.
- •6. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Витрати на дослідження та розробки мають включати всі витрати, які безпосередньо пов 'язані з дослідженнями та розробками або які можуть бути обґрунтовано віднесені до такої діяльності.
- •15. Витрати на дослідження слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені, а не як актив наступного періоду.
- •17. Витрати на розробки проекту слід визнавати як актив у разі відповідності всім наведеним нижче критеріям:
- •21. Сума витрат на розробки, що визнана активом, повинна бути амортизована і визнана як витрати на систематичній основі, щоб відобразити порядок, за яким визнаються відповідні економічні вигоди.
- •30. У фінансових звітах слід розкривати:
- •33. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку та розкриття непередбачених подій і подій, які відбуваються після дати балансу.
- •3. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •8. Сума непередбачених збитків має визнаватися як витрати або зобов'язання, якщо:
- •9. Існування непередбачених збитків слід розкривати у фінансових звітах у випадках невідповідності будь-якій з умов параграфа 8, якщо тільки можливість збитків не є віддаленою.
- •16. Непередбачений прибуток не повинен визнаватися у фінансових звітах як дохід або як актив. Існування непередбаченого прибутку має розкриватися, якщо існує ймовірність реалізації прибутку.
- •22. У випадках, коли розкриття непередбачених подій вимагається параграфами 9 або 16 даного стандарту, має надаватися зазначена нижче інформація:
- •31. Дивіденди, оголошені за період, охоплений фінансовими звітами, і які пропонуються або оголошуються після дати балансу, але до затвердження фінансових звітів, мають коригуватися чи розкриватися.
- •33. Якщо розкриття подій, які відбуваються після дати балансу, вимагається згідно з параграфом 28 даного стандарту, слід надавати таку інформацію:
- •34. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1980 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку будівельних контрактів у фінансових звітах підрядників.
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Групу контрактів, незалежно від того, чи укладені вони з одним або кількома замовниками, слід розглядати як один будівельний контракт, якщо:
- •11. Дохід від контракту має включати:
- •16. Витрати за контрактом повинні включати:
- •23. Якщо це контракт з фіксованою ціною, то його кінцевий результат можна оцінити з високим ступенем достовірності у тому разі, коли виконані всі наступні умови:
- •24. Якщо це контракт із фіксованою ціною, то кінцевий результат будівельного контракту можна достовірно оцінити, якщо виконані всі наступні умови:
- •32. Якщо кінцевий результат виконання будівельного контракту не можна достовірно оцінити:
- •36. Якщо існує ймовірність, що загальні витрати контракту перевищуватимуть загальний дохід від контракту, очікувані збитки слід визнавати як витрати негайно.
- •39. Підприємство повинне розкрити:
- •40. Підприємству слід розкривати кожен із наступних пунктів для контрактів, незавершених на дату балансу:
- •46. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 99
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 00
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 01
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 04
- •10. Витрати на податки за певний період мають визначатися на основі обліку впливу оподаткування з використанії
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 05
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 06
- •19. Податковий вплив різниць у часі, який призводить до дебетового сальдо або до дебету сальдо відстроченого податку, не має переноситися на майбутній період, окрім
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 07
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 08
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 09
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 11
- •38. Податкові витрати за певний період слід включати у визначення чистого прибутку підприємства.
- •39. Податки на прибуток, пов'язаний зі статтею, яка дебетується або кредитується на частку акціонерів, має обліковуватися таким же чином як і відповідна стаття, і ця сума підлягає розкриттю.
- •42. Залишки відстрочених податків мають подаватися у балансі підприємства окремо від частки акціонерів.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 12
- •48. Наведені нижче статті щодо податкових збитків мають розкриватися:
- •49. Окремо має розкриватися наведене нижче:
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 13
- •52. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1981 року або пізніше.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 14
- •Подання поточних активів та поточних зобов'язань
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні поточних активів та поточних зобов 'язань у фінансових звітах.
- •13. Серед статей, що включаються до складу поточних активів, повинні бути:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітної фінансової інформації за сегментами підприємства — особливо за різними галузями і різними географічними регіонами, у яких функціонує це підприємство.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Підприємству слід описувати діяльність кожного галузевого сегмента і зазначати структуру кожного географічного регіону, щодо якого надається звітність.
- •16. Щодо кожного галузевого або географічного сегмента, що включається у звітність, слід розкрити таку інформацію:
- •21. Підприємству слід забезпечувати узгодження між обсягом інформації стосовно окремих сегментів і узагальненою інформацією у фінансових звітах.
- •25. У перший період запровадження цього стандарту не потрібно подавати ніяких даних для порівняння, за винятком тих випадків, коли така інформація вже готова.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при відображенні впливу зміни цін на оцінки, що використовуються при визначенні результатів господарської діяльності та фінансового стану підприємства.
- •23. Підприємства мають описати методи, прийняті для обчислення інформації, що вимагається згідно з параграфами 21 і 22, зокрема характер будь-яких показників, що використовуються.
- •27. Даний мсбо заміняє мсбо 6 "Облік впливу зміни цін" і набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1983 року або пізніше.
- •7. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Об'єкт основних засобів слід визнавати як актив, коли:
- •24. Наступні видатки, пов'язані з об'єктом основних засобів, що вже були визнані, повинні додаватися до балансової
- •36. Якщо відбувається переоцінка об'єкта основних засобів, весь клас основних засобів, до якого належить цей актив, підлягає переоцінці.
- •40. Якщо балансова вартість активу зменшилася в результаті переоцінки, зменшення повинне визнаватися як витрата. Проте зменшення від переоцінки відображається безпосе-
- •Розкриття
- •66. У фінансових звітах щодо кожного класу основних засобів слід розкривати:
- •V) зниження балансової вартості згідно з параграфом 56;
- •VI) суми, що були нараховані знову згідно з параграфом 59;
- •67. Фінансові звіти також повинні розкривати:
- •70. Якщо об'єкти основних засобів вказуються за переоціненими сумами, необхідно розкривати:
- •72. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт застосовується до обліку оренди.
- •2. Цей стандарт не поширюється на такі спеціальні види оренди:
- •3. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають такі значення:
- •6) Негарантованої ліквідаційної вартості,
- •Відображення оренди у фінансових звітах орендодавців
- •28. Орендований актив в умовах фінансової оренди слід визнавати у балансі не як основні засоби, а як дебіторську заборгованість у сумі, що дорівнює чистим інвестиціям в оренду.
- •44. Активи, що утримуються для операційної оренди, слід визнавати у балансі орендодавця як основні засоби.
- •59. Якщо продаж майна з наступною його орендою веде до операційної оренди і відомо, що операція здійснюється за справедливою вартістю, будь-який прибуток або збиток
- •63. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті наведених нижче операцій та подій:
- •7. Терміни, які використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •9. Дохід має вимірюватися за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню.
- •14. Дохід від реалізації товарів має визнаватися в разі задоволення всіх умов, які наведені нижче:
- •26. Якщо неможливо достовірно виміряти результат операції, яка передбачає надання послуг, дохід має визнаватися тільки в тому обсязі, в якому визнані витрати підлягають відшкодуванню.
- •29. Дохід, який виникає в результаті використання іншими підприємствами активів підприємства, що приносять відсотки, роялті та дивіденди, має визнаватися на основі, викладеній в параграфі зо, якщо:
- •30. Дохід має визнаватися на зазначеній нижче основі:
- •6) Роялті мають визнаватися на основі нарахування згідно з суттю відповідної угоди;
- •35. Підприємство має розкривати:
- •IV)роялті;
- •V) дивідендів;
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт застосовується для обліку витрат на програми пенсійного забезпечення.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •18. Внески підприємства у програму з визначеним внеском згідно з наданими послугами протягом певного звітного періоду визнаються як витрати в цьому періоді.
- •22. У фінансових звітах розкривається така інформація щодо програм підприємства з визначеним внеском:
- •25. Згідно з програмою з визначеною пенсією вартість поточних послуг визнається як витрати у поточному періоді.
- •33. Коли існує ймовірність того, що програма з визначеною пенсією буде припинена чи скорочена або будуть здійснені розрахунки щодо пенсій, які підлягають виплаті згідно з цією програмою:
- •42. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі використання методу оцінки нарахованої пенсії.
- •44. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі методу оцінки прогнозованої пенсії.
- •46. Витрати на пенсійне забезпечення визначаються на основі відповідних і зіставних припущень, що охоплюють прогнозований рівень зарплати на дату виходу на пенсію.
- •51. У фінансових звітах щодо програми з визначеною пенсією розкривається така інформація:
- •53. Якщо прийняття цього стандарту призводить до змін в обліковій політиці, підприємству належить:
- •54. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Методи оцінки нарахованих пенсій
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Сфера застосування
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •7. Державні гранти, включаючи негрошові за справедливою вартістю, не підлягають визнанню доти, поки не має обгрунтованої впевненості в тому, що:
- •6) Гранти будуть одержані.
- •39. Розкриттю підлягає така інформація:
- •40. Підприємство, яке застосовує даний стандарт уперше:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •Вплив змін валютних курсів
- •1. Цей стандарт слід застосовувати:
- •7. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. На кожну дату балансу:
- •Закордонні підприємства
- •30. При переведенні фінансових звітів закордонного підприємства з метою його включення у фінансові звіти, підприємство, що звітує, повинне застосовувати такі процедури:
- •39. Коли є зміни у класифікації закордонної господарської одиниці, процедури переведення, які застосовуються до переглянутої класифікації, слід застосовувати, починаючи з дати зміни класифікації.
- •42. Підприємству слід розкривати:
- •43. Коли валюта звітності відрізняється від валюти країни розташування підприємства, слід розкривати причину застосування іншої валюти. Також слід розкривати причину будь-якої зміни валюти звітності.
- •44. Коли відбувається зміна у класифікації важливої закордонної господарської одиниці, підприємству необхідно розкривати:
- •45. Підприємство має розкривати метод, який воно обрало згідно з параграфом 33, для переведення коригувань гудвілу і справедливої вартості, що виникають після придбання закордонного підприємства.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Об'єднання компаній
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку об'єднання компаній.
- •9. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •18. Об'єднання компаній, яке є придбанням, має відображатися в обліку шляхом використання методу придбання, як зазначено в положеннях стандарту з 20 по 60 параграфи.
- •20. З дати придбання покупець повинен:
- •27. Окремі придбані активи та зобов'язання мають визнаватися окремо на дату придбання, якщо:
- •31. Активи та зобов'язання, визнані згідно з параграфом 27, мають вимірюватися як сукупність:
- •61. Об'єднання інтересів слід обліковувати шляхом використання методу об'єднання, як викладено у параграфах 62, 63 та 66.
- •66. Витрати, понесені в зв'язку з об'єднанням інтересів, слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
- •Розкриття
- •70. Наступні розкриття стосовно всіх видів об'єднання компаній слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося об'єднання компаній:
- •71. Наступні розкриття стосовно об'єднань компаній, які є придбанням, слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося придбання:
- •72. Фінансові звіти мають розкривати:
- •80. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •4. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •20. Капіталізація витрат на позики як частини собівартості кваліфікованого активу має починатися, коли:
- •23. Капіталізацію витрат на позики слід призупиняти протягом тривалих періодів, у яких активна розробка переривається.
- •25. Капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо, по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки кваліфікованого активу до його передбаченого використання або реалізації, завершена.
- •29. У фінансових звітах слід розкривати:
- •31. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Даний стандарт поширюється тільки на ті відносини зв'язаних сторін, які описані в параграфі 3, з урахуванням параграфа 6.
- •4. Розкриття операції не вимагається:
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •20. Ті відносини зв'язаних сторін, де існує контроль, слід розкривати незалежно від наявності або відсутності операції між зв 'язаними сторонами.
- •26. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1986 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку та розкритті інформації про інвестиції.
- •4. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Підприємству, яке відрізняє поточні активи від довгострокових у фінансових звітах, слід подавати поточні інвестиції як поточні активи, а довгострокові інвестиції — як довгострокові активи.
- •19. Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати в балансі
- •23. Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи, слід відображати в балансі:
- •28. Підприємству, яке утримує інвестиційну власність, слід
- •31. Підприємству, яке відображає поточні інвестиції за ринковою вартістю, слід обрати і послідовно застосовувати політику для обліку збільшення або зменшення балансової вартості, які слід:
- •36. Переведення довгострокових інвестицій, які були перекла-сифіковані як поточні інвестиції, слід здійснювати:
- •41. До доходу слід включати:
- •51. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1987 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітів щодо програм пенсійного забезпечення при складанні таких звітів.
- •8. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке ж значення, як вказано в мсбо 19 "Витрати на пенсійне забезпечення ":
- •13. Звіт програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском повинен містити звіт про наявні чисті активи, призначені для пенсій, та опис політики фінансування.
- •34. Звіт щодо програми пенсійного забезпечення чи то з визначеним внеском, чи з визначеною пенсією повинен також містити таку інформацію:
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1988 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи підприємств, які контролюються материнською компанією.
- •2. Даний стандарт також слід застосовувати в обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії.
- •6. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •7. Материнська компанія, яка відрізняється від материнської компанії, визначеної у параграфі 8, повинна подавати консолідовані фінансові звіти.
- •11. Материнська компанія, яка випускає консолідовані фінансові звіти, має консолідувати всі дочірні підприємства, іноземні і місцеві, за винятком тих, про які йдеться у параграфі 13.
- •13. Дочірнє підприємство не включається до консолідації, якщо:
- •26. Частку меншості слід відображати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. У прибутку групи частку меншості також слід відображати окремо.
- •29. В окремих фінансових звітах материнської компанії інвестиції в дочірні підприємства, які включаються до консолідованих фінансових звітів, слід:
- •32. На додаток до розкриття інформації, яке передбачене параграфами 8 та 21, слід розкривати:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
- •3. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Інвестору слід припинити застосування методу участі в капіталі, починаючи з дати:
- •12. Інвестицію в асоційовану компанію, яка включається до окремої фінансової звітності інвестора, який публікує консолідовану фінансову звітність, слід відображати в обліку:
- •14. Інвестицію в асоційоване підприємство, що включається до фінансових звітів інвестора, який не випускає консолідовані фінансові звіти, слід відображати в обліку:
- •27. Додатково до розкриття інформації, яка вимагається параграфом 14, слід розкривати інформацію про:
- •29. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •9. Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій слід включити до чистого прибутку і розкрити окремо.
- •38. Коли економіка країни перестає бути гіперінфляційною і підприємство припиняє складання та подання фінансових звітів відповідно до цього стандарту, йому слід
- •39. Слід здійснити такі розкриття:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для фінансових звітів банків та подібних фінансових установ (надалі — банки).
- •9. Банк повинен подавати звіт про прибутки та збитки, в якому доходи та витрати групуються згідно з їх характером і розкриваються суми основних видів доходу та витрат.
- •13. Статті доходу та витрат не слід згортати за винятком статей, які пов'язані із хеджуваниям або активами та зобов'язаннями, які згортаються згідно з параграфом 23.
- •18. Банку слід подавати баланс, а якому активи та зобов 'язання групуються згідно з їх характером і наводяться в порядку, який відображає їхню відносну ліквідність.
- •24. Банку слід розкривати ринкову вартість дилерських цінних паперів та ринкових інвестиційних цінних паперів,
- •26. Банку слід розкривати наведені нижче непередбачені події та зобов'язання згідно з вимогами мсбо 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу":
- •IV) угодами про продаж та наступне придбання, які не визнані в балансі;
- •V) статями, пов'язаними зі ставкою відсотка та валютним курсом, зокрема свопами, опціоиами та ф'ючер-сами;
- •VI) іншими зобов'язаннями, програмами випуску євронот та відновними середньостроковими кредитними програмами на базі євронот за банківською підтримкою.
- •30. Банку слід розкривати аналіз активів та зобов'язань через групування їх за строками погашення, виходячи з періоду, який на дату балансу залишився до дати погашення згідно з контрактом.
- •43. Банкам слід розкривати наведене нижче:
- •53. Банкам слід розкривати сукупну суму забезпечених зобов'язань, а також характер та балансову вартість активів у заставі як забезпечення.
- •59. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1991 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Щодо часток у спільно контрольованих операціях, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих фінансових звітах:
- •16. Щодо часток участі в спільно контрольованих активах, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих звітах таке:
- •30. Контролюючому учаснику слід припиняти застосування пропорційної консолідації, починаючи з дати, коли він припиняє здійснювати спільний контроль за спільно контрольованим підприємством.
- •32. У своїх консолідованих фінансових звітах контролюючому учаснику слід відображати свою частку в спільно контрольованому підприємстві, застосовуючи метод участі в капіталі.
- •35. Контролюючому учаснику слід відображати в обліку наведені нижче частки так, ніби вони є інвестиціями згідно з мсбо 25 "Облік інвестицій":
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні та розкритті інформації про всі типи фінансових інструментів — як визнані, так і невизнані, крім:
- •5. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •23. Емітенту фінансового інструмента, що містить як компонент зобов'язання, так і компонент капіталу, слід класифікувати складові частини інструмента окремо відповідно до параграфа 18.
- •33. Слід здійснювати згортання фінансового активу та фінансового зобов'язання і вказувати чисту суму в балансі, якщо підприємство:
- •47. Для кожного класу фінансових активів, фінансовім зобов '-язань та інструментів капіталу підприємству слід розкривати:
- •56. Для кожного класу фінансових активів та фінансових зо-бов 'язань, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про їх доступність відсотковому ризику, включаючи:
- •66. Для кожного класу фінансових активів, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про доступність кредитному ризику, включаючи:
- •88. Коли підприємство відображає один або кілька фінансових активів за сумою, що перевищує їх справедливу вартість, воно має розкривати:
- •91. Коли підприємство відображає в обліку фінансовий інструмент як хеджування ризиків, пов'язаних з очікуваними майбутніми операціями, йому слід розкривати:
- •9. Наступні терміни мають таке ж значення, як визначено у мсбо 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання":
- •14. З метою обчислення базисного прибутку на акцію кількість звичайних акцій повинна бути середньою зваженою кількістю звичайних акцій, які знаходяться в обігу протягом певного періоду.
- •38. Потенційні звичайні акції слід вважати розбавляючими тоді і лише тоді, коли їх конвертування в звичайні акції зменшить чистий прибуток на акцію від подальшої звичайної діяльності.
- •48. Цей стандарт вимагає від підприємства подання базисного та розбавленого прибутку на акцію, навіть якщо розкриті суми є негативними (збиток на акцію).
- •49. Підприємству слід розкривати:
- •53. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1998 року або пізніше. Застосування до вказаної дати заохочується.
- •1. Приклади тимчасових різниць
- •2. Пояснювальні розрахунки та подання
- •1. Дія цього стандарту поширюється на облік податків на прибуток.
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •13. Вигоду, що пов'язана із податковим збитком, який можна зараховувати для відшкодування поточного податку попереднього періоду, слід визнавати як актив.
- •15. Відстрочене податкове зобов'язання слід визнавати щодо всіх тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, окрім тих випадків, коли такі різниці виникають від:
- •Мсбо 12 (переглянутий у 1996 р.)
- •53. Відстрочені податкові активи та зобов'язання не повинні дисконтуватися.
- •58. Поточні і відстрочені податки слід визнавати як дохід або витрати та включати в чистий прибуток або збиток за період, окрім випадків, коли податки виникають від:
- •69. Податкові активи та податкові зобов'язання слід подавати у балансі окремо від інших активів та зобов'язань.
- •71. Підприємству слід згортати поточні податкові активи та поточні податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •74. Підприємству слід згортати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •77. Податкові витрати (дохід), що відносяться до прибутку або збитку від звичайної діяльності, слід подавати в основній частині звіту про прибутки та збитки.
- •79. Основні компоненти податкових витрат (доходу) слід розкривати окремо.
- •81. Окремому розкриттю також підлягають:
- •82. Підприємству слід розкривати суму відстроченого податкового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, якщо:
Своєчасність
43. У випадку надмірної затримки з наданням звітної інформації вона може втратити свою доречність. Можливо, керівництву буде необхідно знайти оптимальне співвідношення між відносними перевагами своєчасного надання звітності та забезпеченням достовірної інформації. Зі своєчасним наданням інформації часто може виникати необхідність складати звіт раніше, ніж стануть відомі всі аспекти операції або іншої події, що може поставити під загрозу достовірність інформації. І навпаки, якщо затримати звітність до моменту, коли будуть відомі всі аспекти, інформація може бути абсолютно достовірною, але малокорисною для користувачів, які мали прийняти рішення раніше. Для досягнення оптимального співвідношення між доречністю та достовірністю, перш за все треба керуватися необхідністю задовольняти потреби користувачів, які приймають економічні рішення.
40
Концептуальна основа
Співвідношення вигоди і витрат
44. Співвідношення вигоди та витрат можна скоріше вважати поширеним обмеженням, аніж якісною характеристикою. Вигоди, отримані від інформації, мають перевищувати витрати на її надання. Але оцінка вигід та витрат значною мірою робиться на основі міркувань. Більш того, витрати необов'язково несуть ті, хто отримує вигоди. Вигоди можуть отримувати не тільки користувачі, для яких готується інформація; наприклад, надання подальшої інформації кредиторам може знизити витрати підприємства на позику. З цих причин важко використовувати тест вигоди-витрати у будь-якому конкретному випадку. Однак особи, які розробляють стандарти, а також особи, які складають і користуються фінансовими звітами, мають усвідомлювати це обмеження.
Збалансованість якісних характеристик
45. На практиці збалансованість або компроміс між якісними характеристиками досить часто є необхідним. Загалом, мета полягає у досягненні відповідної збалансованості всіх характеристик для забезпечення мети фінансових звітів. Відносна важливість характеристик у різних випадках є справою професійних роздумів.
Правдивий і справедливий погляд/правдиве подання
46. Фінансові звіти часто характеризують як висвітлення правдивого і справедливого подання або відображення фінансового стану, результатів діяльності та змін у фінансовому стані підприємства. І хоча дана концептуальна основа безпосередньо не торкається цього, наслідком використання основних якісних характеристик та відповідних стандартів бухгалтерського обліку, як правило, є складання фінансових звітів, які вважаються правдивим та безпристрасним відображенням або наданням такої інформації.
41
Концептуальна основа
Елементи фінансових звітів
47. Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх в основні класи згідно з економічними характеристиками. Ці основні класи мають назву "елементи фінансових звітів". Елементами, що безпосередньо пов'язані з визначенням фінансового стану в балансі, є активи, зобов'язання та власний капітал. Елементами, які безпосередньо пов'язані з оцінкою діяльності в звіті про прибутки й збитки, є доходи та витрати. Звіт про зміни у фінансовому стані, як правило, відображає елементи звіту про прибутки та збитки, а також зміни в елементах балансу; відповідно, ця концептуальна основа не визначає елементів, котрі є притаманними винятково цьому звіту.
48. Подання цих елементів у балансі і звіті про прибутки та збитки пов'язане з процесом більш детальної класифікації. Наприклад, активи й зобов'язання можна класифікувати відповідно до їхньої структури або функції в діяльності підприємства з метою відображення інформації у вигляді, що є найбільш корисним для прийняття економічних рішень користувачами.
Фінансовий стан
49. Активи, зобов'язання та власний капітал — це елементи, які безпосередньо пов'язані з оцінкою фінансового стану. Вони визначаються таким чином:
а) актив — це ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, від якого очікується надходження майбутніх економічних вигід до підприємства.
б) зобов'язання — теперішня заборгованість підприємства, що виникає внаслідок минулих подій, від погашення якої очікується вибуття ресурсів із підприємства, котрі втілюють у собі майбутні економічні вигоди.
в) власний капітал — це залишкова частка в активах підприємства після вирахування всіх його зобов'язань.
50. Визначення активу і зобов'язання встановлює їх основні характерні ознаки, але не встановлює критерії, яким вони повинні відповідати перед їх визнанням в балансі. Таким чином, визначення охоплює статті, що не визнаються як активи або зобов'язання в балансі, оскільки вони не відповідають критеріям визнання, які обговорюються в п.п. 82— 98. Зокрема, прогнозування збільшення або зменшення майбутніх економічних вигід
42
Концептуальна основа
повинно бути достатньо певним, щоб відповідати критерію ймовірності в параграфі 83 перед визнанням активу або зобов'язання.
51. Оцінюючи, чи відповідає стаття визначенню активу, зобов'язання або власного капіталу, необхідно звернути увагу на сутність та економічну реальність, а не лише на їх юридичну форму. Таким чином, наприклад, у разі фінансової оренди сутність та економічна реальність такі, що орендар здобуває економічну вигоду від користування орендованими активами протягом більшої частини строку їх корисної експлуатації в обмін на прийняття зобов'язання сплатити за право користування суму, яка приблизно дорівнює справедливій вартості активу і пов'язаним з ним витратам. Отже, фінансова оренда призводить до виникнення статей, що відповідають визначенню активу та зобов'язання і визнаються як такі в балансі орендаря.
52. Баланси, складені відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, можуть містити статті, що не відповідають визначенню активу або зобов'язання і не визнаються як частина власного капіталу. Однак визначення, наведені в параграфі 48, мають становити основу для перегляду існуючих Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в майбутньому та формулювання наступних стандартів.
Активи
53. Майбутня економічна вигода, втілена в активі, є потенціалом, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів і їх еквівалентів до підприємства. Потенціал може бути виробничим, тобто частиною господарської діяльності підприємства. Він також може набирати форми конвертованості у грошові кошти або їх еквіваленти або спроможності зменшувати відплив грошових коштів, наприклад, коли альтернативний виробничий процес зменшує витрати на виробництво.
54. Підприємство, як правило, використовує свої активи для виробництва товарів або надання послуг, які здатні задовольнити бажання чи потреби споживачів; оскільки ці товари або послуги можуть задовольнити бажання або потреби, споживачі готові платити за них і, отже, сприяти надходженню грошових коштів до підприємства. Грошові кошти самі надають послуги підприємству, через те що вони керують всіма іншими ресурсами.
43
Концептуальна основа
55. Майбутні економічні вигоди, втілені в активі, можуть надходити до підприємства різними шляхами. Наприклад, актив можна:
а) використовувати окремо або разом з іншими активами у виробництві товарів чи наданні послуг, які призначені для реалізації підприємством;
б) обміняти на інші активи;
в) використати для погашення заборгованості;
г) розподілити між власниками підприємства.
56. Багато активів, наприклад основні засоби, мають матеріальну форму. Проте матеріальна форма не є суттєвою для існування активу. Отже, наприклад, патенти та авторські права є активами, якщо підприємство очікує збільшення майбутньої економічної вигоди від них і контролює їх.
57. Багато активів, наприклад дебіторська заборгованість і нерухомість, пов'язані з юридичними правами, включаючи право власності. При визначенні існування активу право власності не є істотним; таким чином, наприклад, орендоване майно є активом, якщо підприємство контролює вигоди, які передбачає одержати від цього майна. Незважаючи на те, що здатність підприємства контролювати вигоди, як правило, визначається юридичними правами, стаття може не відповідати визначенню активів, навіть коли юридичний контроль відсутній. Наприклад, ноу-хау, одержані у процесі дослідно-конструкторської роботи, можуть відповідати визначенню активів, якщо підприємство, зберігаючи їх в таємниці, контролює вигоди, які сподівається одержати від них.
58. Активи підприємства є результатом минулих операцій або інших подій. Підприємства, як правило, отримають активи шляхом їх придбання або виробництва; проте інші операції або події також генерують активи. Наприклад майно, яке підприємство одержало від держави як частину програми на підтримку економічного розвитку певного регіону або розвідування корисних копалин. Операції або події, що очікуються в майбутньому, не призводять до появи активів; тому, наприклад, намір придбати запаси не відповідає визначенню активів.
59. Існує тісний зв'язок між понесенням витрат і створенням активів, але обидва процеси не обов'язково збігаються. Отже, коли підприємство несе видатки, це може свідчити, що відбувався пошук майбутніх економічних вигід, але це не є остаточним
44
Концептуальна основа
доказом одержання об'єкта, який відповідає визначенню активу. Так само, відсутність відповідних витрат не виключає можливості, що об'єкт відповідає визначенню активу і, отже, може визнаватися в балансі. Наприклад, об'єкти, які були передано підприємству безкоштовно, можуть відповідати визначенню активів.
Зобов'язання
60. Основна характеристика зобов'язання полягає в тому, що підприємство має теперішню заборгованість. Зобов'язання - це обов'язок чи відповідальність діяти або робити певним чином. Зобов'язання можуть мати юридичну силу внаслідок контрактних зобов'язань або статутних вимог. Як правило, так буває, коли йдеться, наприклад, про кредиторську заборгованість за отримані товари та послуги. Але зобов'язання також виникають у результаті повсякденної ділової практики, традиції та бажання підтримувати добрі ділові стосунки або діяти справедливо. Якщо, наприклад, підприємство вирішує змінити політику і виправити недоліки своєї продукції, які виявилися після закінчення гарантійного строку, суми очікуваних витрат відносно вже реалізованих товарів вважатимуться зобов'язанням.
61. Необхідно відрізняти теперішні та майбутні зобов'язання. Рішення керівництва підприємства придбати активи у майбутньому саме собою не призводить до виникнення зобов'язання. Як правило, зобов'язання виникає тільки тоді, коли актив отримано або коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив. В останньому випадку невідмовність угоди означає, що економічні наслідки невиконання зобов'язання, наприклад у зв'язку зі штрафними санкціями, не дадуть підприємству можливості уникнути вибуття ресурсів на користь іншої сторони.
62. Погашення теперішнього зобов'язання, як правило, означає, що підприємство віддає ресурси, які втілюють економічні вигоди, з метою задоволення претензій іншої сторони. Погашення існуючого зобов'язання може здійснюватися різними способами, наприклад шляхом:
а) сплати грошових коштів;
б) передачі інших активів;
в) надання послуг;
г ) заміни даного зобов'язання іншим зобов'язанням;
45
Концептуальна основа
д ) перетворення даного зобов'язання на капітал.
Зобов'язання також може бути погашене іншим шляхом, наприклад якщо кредитор відмовляється від своїх прав або позбувається їх.
63. Зобов'язання виникають у результаті минулих операцій або інших минулих подій. Так, наприклад, придбання товарів і отримання послуг призводить до виникнення кредиторської заборгованості (якщо вони не були попередньо сплачені або сплачені після доставки), а одержання позики банку призводить до зобов'язання повернути її. Підприємство також може визнавати зобов'язанням майбутні знижки, основані на щорічних закупках покупців; у такому випадку реалізація товарів у минулому є операцією, внаслідок якої виникає зобов'язання.
64. Окремі зобов'язання можуть вимірюватися тільки із застосуванням значною мірою попередніх оцінок. Деякі підприємства описують такі зобов'язання як забезпечення. В окремих країнах таке забезпечення не визнається як зобов'язання, оскільки концепція зобов'язання визначена вузько і охоплює тільки ті суми, котрі можуть бути визначені без застосування попередніх оцінок. Визначення зобов'язання, наведене у параграфі 49, базується на більш широкому підході. Таким чином, якщо забезпечення містить теперішнє зобов'язання і відповідає решті визначення, воно розглядається як зобов'язання, навіть якщо його сума має бути попередньо оцінена. Прикладом є забезпечення платежів, що мають бути зроблені згідно з існуючими гарантіями та забезпеченням пенсійних зобов'язань.
Власний капітал
65. Хоча власний капітал визначається в параграфі 49 як залишковий, у балансі він може бути поділений на підкласи. Наприклад, в акціонерному товаристві кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток, резерви, які відображають асигнування нерозподіленого прибутку, та резерви, які відображають коригування збереження капіталу, можуть бути відображені окремо. Така класифікація може бути доречною для прийняття рішень користувачами фінансових звітів, якщо вона зазначає правові або інші обмеження здатності підприємства розподіляти чи використовувати іншим чином власний капітал. Вона також може відображати той факт, що сторони з часткою власності у підприємстві мають різні права на отримання дивідендів або на виплати капіталу.
46
Концептуальна основа
66. Інколи статутом або іншим законом вимагається створення резервів у вигляді додаткового заходу захисту підприємства та його кредиторів від впливу збитків. Можуть створюватися й інші резерви, якщо національний закон з оподаткування передбачає звільнення від податкових зобов'язань або зменшення їх при переведенні коштів у такі резерви. Існування та розмір цих правових, статутних та податкових резервів є інформацією, яка може бути доречною для потреб користувачів при прийнятті рішень. Переведення коштів у такі резерви скоріше є асигнуванням нерозподіленого прибутку, ніж витратами.
67. Сума, за якою власний капітал відображається в балансі, залежить від оцінки активів та зобов'язань. Як правило, сукупна сума власного капіталу тільки за збігом відповідає сукупній ринковій вартості акцій підприємства чи сумі, яку можна отримати шляхом продажу чистих активів частинами або підприємства в цілому на засадах принципу безперервності.
68. Торговельна, виробнича та підприємницька діяльність здійснюється підприємствами, які мають різну форму власності: з єди-ноосібною власністю, товариства, трасти та різноманітні державні підприємства. Правова і регулююча основа для таких підприємств часто відрізняються від тієї, яку використовують акціонерні товариства. Наприклад, може існувати декілька обмежень, якщо вони є взагалі, щодо виплати власникам або іншим бенефіціарам сум, що входять до власного капіталу. Однак визначення власного капіталу та інші аспекти даної концептуальної основи, які стосуються власного капіталу, є прийнятними для таких підприємств.
Результати діяльності
69. Прибуток часто використовується як показник результатів діяльності або як основа для інших показників, таких як прибутковість інвестицій чи прибуток на акцію. Елементами, які безпосередньо пов'язані з виміром прибутку, є дохід та витрати. Визнання та вимірювання доходу і витрат, а значить і прибутку, частково залежить від концепцій капіталу та збереження капіталу, які використовує підприємство при складанні своїх фінансових звітів. Зазначені концепції викладено у параграфах 102-110.
70. Елементи доходу та витрат визначаються таким чином:
а) дохід — це збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов'язань, результатом
47
Концептуальна основа
чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов'язаного з внесками учасників;
б) витрати — це зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам.
71. Визначення доходу та витрат ідентифікують їх основні риси, але не ведуть до встановлення критеріїв, яким вони повинні відповідати перед їх визнанням у звіті про прибутки і збитки. Критерії визнання доходу та витрат обговорюються у параграфах 82-98.
72. Дохід та витрати можуть відображатися у звіті про прибутки та збитки різним чином для того, щоб надавати інформацію, доречну для прийняття економічних рішень. Наприклад, загальноприйнятою практикою є розмежування тих статей доходу та витрат, які виникають під час звичайної діяльності підприємства, і статей, які виникають'під час інших видів діяльності. Це розмежування робиться на тій основі, що джерело статті має відношення до оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти в майбутньому. Наприклад, малоймовірно, щоб така побічна діяльність, як продаж довгострокових інвестицій, відбувалася на постійній основі. Коли розмежування статей проводиться на такій основі, необхідно брати до уваги характер підприємства та його діяльності. Статті, які є наслідком звичайної діяльності одного підприємства, можуть бути незвичайними для іншого.
73. Розмежування статей доходу та витрат і їх об'єднання різними способами також дозволяє продемонструвати кілька оцінок результатів діяльності підприємства. Вони мають різні ступені змістовності. Наприклад, звіт про прибутки та збитки може демонструвати валовий прибуток, прибуток від звичайної діяльності до сплати податків і чистий прибуток.
Дохід
74. Визначення доходу включає дохід від звичайної діяльності і прибуток від інших операцій. Власне доходи виникають під час звичайної діяльності і мають різну назву, в тому числі: продаж, гонорари, відсотки, дивіденди, роялті та орендна плата.
75. Прибуток від інших операцій відображає інші статті, які відповідають визначенню доходу, і може виникати або не виникати
48
Концептуальна основа
в ході звичайної діяльності підприємства. Прибуток від інших операцій означає збільшення економічних вигід і, таким чином, за своєю суттю не відрізняється від доходу. Отже, він не розглядається в даній концептуальній основі як складник окремого елемента.
76. Прибуток від інших операцій включає, наприклад, доходи, отримані в результаті вибуття непоточних активів. Визначення доходу також включає нереалізований прибуток, наприклад такий, що виникає в результаті переоцінки ринкових цінних паперів, і такий, що є результатом зростання балансової вартості довгострокових активів. Коли прибуток від інших операцій визнається в звіті про прибутки та збитки, він, як правило, відображається окремо, оскільки ця інформація є корисною для прийняття економічних рішень. Часто прибуток від інших операцій відображається без пов'язаних з ним витрат.
77. Завдяки доходу можна отримати або збільшити корисність різних типів активів; приклади включають грошові кошти, дебіторську заборгованість та товари або послуги, отримані в обмін на надані товари чи послуги. Дохід також може виникати в результаті погашення зобов'язань. Наприклад, підприємство може надати товари або послуги позикодавцю для погашення зобов'язання виплатити отриману позику.
Витрати
78. Визначення витрат включає збитки та витрати, які виникають під час звичайної діяльності підприємства. Витрати, що виникають під час звичайної діяльності підприємства, включають, наприклад, собівартість реалізованої продукції, заробітну плату та амортизацію. Вони, як правило, приймають форму вибуття або амортизації активів, таких як грошові кошти та їх еквіваленти, запаси, основні засоби.
79. Збитки відображають інші статті, які відповідають визначенню витрат і можуть виникати або не виникати в ході звичайної діяльності підприємства. Збитки означають зменшення економічних вигід і, як такі, за своєю суттю не відрізняються від інших витрат. Таким чином, вони не розглядаються в даній концептуальній основі як окремий елемент.
80. Збитки включають, наприклад, збитки у результаті стихійних лих, таких як пожежа або повінь, а також ті, що виникають після вибуття непоточних активів. Визначення витрат охоплює також нереалізовані збитки, наприклад такі, які виникають у результаті зростання обмінного курсу іноземної валюти
49
Концептуальна основа
відносно позички підприємства в цій валюті. Коли збитки визнаються у звіті про прибутки та збитки, вони, як правило, відображаються окремо, оскільки інформація про них є корисною для прийняття економічних рішень. Збитки часто відображаються в звітах без пов'язаного з ними доходу.
Коригування збереження капіталу
81. Переоцінка або перерахунок активів та зобов'язань призводить до зменшення або збільшення власного капіталу. Хоча це збільшення або зменшення відповідає визначенню доходу та витрат, воно не входить до складу звіту про прибутки і збитки згідно з певними концепціями збереження капіталу. Замість цього дані статті входять до складу власного капіталу як коригування збереження капіталу або як резерви переоцінки. Ці концепції збереження капіталу обговорюються у параграфах 102—110 даної концептуальної основи.
50
Концептуальна основа
Визнання елементів фінансових звітів
82. Визнання є процесом включення до балансу або до звіту про прибутки та збитки статті, яка відповідає визначенню елемента та задовольняє критеріям визнання, наведеним у параграфі 83. Визнання передбачає словесний опис статті та грошову суму із включенням цієї суми до підсумків балансу й звіту про прибутки і збитки. Статті, які відповідають критеріям визнання, мають відображатися у балансі та звіті про прибутки і збитки. Невизнання таких статей не може бути виправлено шляхом розкриття застосованої облікової політики або за допомогою приміток чи пояснювального матеріалу.
83. Стаття, яка відповідає визначенню елемента, має бути визнана, якщо:
а) існує ймовірність надходження до підприємства або вибуття з нього будь-якої майбутньої економічної вигоди, пов'язаної зі статтею;
б) стаття має собівартість або вартість, яка може бути достовірно визначена.
84. При визначенні відповідності статті цим критеріям, а значить, і доречності її визнання у фінансових звітах необхідно брати до уваги суттєвість, про що йдеться у параграфах 29 та ЗО. Цей взаємозв'язок між елементами означає, що стаття, яка відповідає визначенню і критеріям визнання для даного елемента, наприклад активу, автоматично потребує визнання іншого елемента, наприклад доходу або зобов'язання.
Ймовірність майбутньої економічної вигоди
85. Концепція ймовірності використовується у критеріях визнання і відноситься до ступеня невизначеності щодо надходження до підприємства або вибуття з нього майбутніх економічних вигід, пов'язаних зі статтею. Дана концепція відповідає невизначеності, яка характеризує середовище, в якому діє підприємство. Оцінка ступеня невизначеності стосовно припливу майбутніх економічних вигід робиться на основі свідчення, яке є наявним на момент складання фінансових звітів. Наприклад, якщо існує ймовірність погашення дебіторської заборгованості підприємству, визнання такої дебіторської заборгованості як активу буде виправдано в разі відсутності свідчення протилежного. Але у випадку наявності значної кількості рахунків дебіторів, як правило, певний ступінь несплати вважається ймовірним, і, таким
51
Концептуальна основа
чином, визнаються витрати, які відображають очікуване зменшення економічних вигід.
Достовірність оцінки
86. Другим критерієм, необхідним для визнання статті, є наявність собівартості або вартості, яка може бути достовірно виміряна, про що йдеться в параграфах 31—38 даної концептуальної основи. У багатьох випадках собівартість або вартість мають бути обчислені; використання достовірних попередніх оцінок є суттєвим складником підготовки фінансових звітів, і воно не впливає на їх достовірність. Але, якщо не можна зробити такої достовірної оцінки, стаття не визнається в балансі або звіті про прибутки та збитки. Наприклад, надходження, які очікуються в результаті успішного судового процесу, можуть відповідати визначенню як активу і доходу, так і критерію ймовірності при визнанні; проте, якщо неможливо достовірно визначити претензію, вона не повинна визнаватися як актив або дохід; але існування претензії буде розкриватися в примітках, у пояснювальному матеріалі або в додаткових таблицях.
87. Стаття, яка на певний момент часу не відповідає критеріям визнання у параграфі 83, може бути визнана пізніше як результат наступних обставин або подій.
88. Стаття, яка має основні характеристики елемента, але не відповідає критеріям визнання, може, однак, вимагати розкриття у примітках, пояснювальному матеріалі або додаткових таблицях. Доцільно, коли інформація про статтю вважається доречною для оцінки фінансового стану, результатів діяльності або змін у фінансовому стані підприємства користувачами фінансових звітів.
Визнання активів
89. Актив визнається у балансі, коли є ймовірність надходження майбутніх економічних вигід на підприємство і актив має собівартість або вартість, яка може бути достовірно виміряна.
90. Актив не визнається у балансі, якщо були витрати, за якими надходження майбутніх економічних вигід на підприємство вважається малоймовірним після завершення поточного облікового періоду. Навпаки, результатом даної операції є визнання витрат у звіті про прибутки та збитки. Такий підхід не означає, що керівництво при понесенні мало інший намір, ніж генерувати майбутні економічні вигоди для підприємства або керівництво було введено в оману. Єдине, що мається на
52
Концептуальна основа
увазі,— це те, що ступінь впевненості щодо надходження економічних вигід до підприємства після завершення поточного облікового періоду є недостатнім для того, щоб вимагати визнання активу.
Визнання зобов'язань
91. Зобов'язання визнається в балансі, коли ймовірно, що в результаті погашення теперішнього зобов'язання відбудеться вибуття ресурсів, які включають економічні вигоди, і сума, за якою буде погашено зобов'язання, може бути достовірно виміряна. На практиці зобов'язання згідно з контрактами, які пропорційно не виконуються обома сторонами (наприклад зобов'язання щодо замовлених, але ще не отриманих запасів), як правило, не визнаються як зобов'язання у фінансових звітах. Проте такі зобов'язання можуть відповідати визначенню зобов'язань і в разі відповідності критеріям визнання за певних обставин можуть бути визнаними. За таких обставин визнання зобов'язань призводить до визнання пов'язаних із ними активів або витрат.
Визнання доходу
92. Дохід визнається у звіті про прибутки та збитки, коли виникає зростання майбутніх економічних вигід, пов'язаних зі збільшенням активу або зі зменшенням зобов'язання, і його можна достовірно виміряти. Це, власне, означає, що визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення активів або зменшення зобов'язань (наприклад чисте збільшення активу в результаті продажу товарів або надання послуг чи зменшення зобов'язань у результаті відмови від боргу, який підлягає сплаті).
93. Процедури, які, як правило, застосовуються на практиці для визнання доходу, наприклад вимога щодо необхідності заробити дохід, є застосуванням критеріїв визнання в цій концептуальній основі. Такі процедури, як правило, спрямовані на обмеження визнання як доходу тільки тими статтями, які можуть бути достовірно виміряні і мають достатній рівень впевненості.
Визнання витрат
94. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникає зменшення майбутніх економічних витрат, пов'язаних зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язання, які можуть бути достовірно виміряні. Це фактично означає, що визнання витрат відбувається одночасно з визнанням збільшення
53