48. Цей стандарт вимагає від підприємства подання базисно­го та розбавленого прибутку на акцію, навіть якщо роз­криті суми є негативними (збиток на акцію).

Розкриття

49. Підприємству слід розкривати:

а) суми, використані як чисельники при обчисленні базис­ного та розбавленого прибутку на акцію, а також узгодження цих сум з сумами чистого прибутку або збитку певного періоду;

б) середньозважену кількість звичайних акцій, використа­ну як знаменник при обчисленні базисного та розбавле­ного прибутку на акцію, а також узгодження цих зна­менників один з одним.

610

МСБО 33

50. Фінансові інструменти та інші контракти, які створюють поте­нційні звичайні акції, можуть включати умови, що вплива­ють на оцінку базисного та розбавленого прибутку на акцію. Ці умови можуть визначати, чи є або не є потенційні зви­чайні акції розбавляючими, і якщо так, то вплив на середньо­зважену кількість акцій в обігу та будь-які наступні коригу­вання чистого прибутку, який відноситься до утримувачів зви­чайних акцій. Не зважаючи на те, вимагає чи ні МСБО 32 розкриття умов, таке розкриття заохочується цим стандартом.

51. Якщо підприємство розкриває додатково до базисного та розбавленого прибутку на акцію суми на акцію, застосо­вуючи включений до звітності компонент чистого при­бутку, що відрізняється від чистого прибутку або збитку певного періоду, які відносяться до утримувачів звичайних акцій, такі суми слід обчислювати, застосовуючи серед­ньозважену кількість звичайних акцій, визначену відповід­но до цього стандарту. Якщо застосовується компонент чистого прибутку, який не включено у звіт про прибутки та збитки окремою статтею, потрібно надати узго­дження застосованого компонента та статті, що наведе­на у звіті про прибутки та збитки. Суми базисного і розбавленого прибутку на акцію слід розкривати з одна­ковим рівнем деталізації.

52. Підприємство може розкрити більше інформації, ніж цього вимагає даний стандарт. Така інформація може допомагати користувачам фінансових звітів оцінювати результати діяльно­сті підприємства і може бути у вигляді сум різних компонен­тів чистого прибутку на акцію. Таке розкриття заохочується. Проте, коли розкриваються такі суми, знаменники обчислю­ються відповідно до цього стандарту для забезпечення зіставно-сті розкриття сум на акцію.

Дата набрання чинності

53. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1998 року або пізніше. Застосування до вказаної дати заохочується.

611

613

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 12

(переглянутий у 1996 р.)

Податки на прибуток

Цей переглянутий МСБО замінює МСБО 12 "Облік податків на прибуток", який був затверджений Радою у переформатованому варіанті в 1994 році. Переглянутий МСБО є чинним для складання фінансових звітів з 1 січня 1998 року або пізніше.

615

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

ВСТУП

Даний стандарт ("МСБО 12 (переглянутий)") замінює МСБО 12 "Облік податків на прибуток) ("первісний МСБО 12"). МСБО 12 (переглянутий) є чинним для звітних періодів, починаючи з 1 січня 1998 р. або після цієї дати. Основними змінами у порівнянні з первісним МСБО 12 є:

1. Первісний МСБО 12 вимагав від підприємства обліковувати відстрочений податок з застосуванням методу відстрочення або методу зобов'язання, який іноді є відомим як метод зобов'язань за звітом про прибутки та збитки. МСБО 12 (переглянутий) забороняє метод відстрочення і вимагає іншого методу зобо­в'язань, відомого як метод зобов'язань за балансом.

Метод зобов'язань за звітом про прибутки та збитки приділяє основну увагу різницям у часі, тоді як метод зобов'язань за ба­лансом — тимчасовим різницям. Різниці в часі є різницями між оподаткованим та обліковим прибутками, які виникають в од­ному періоді і сторнуються в одному або кількох наступних періодах. Тимчасові різниці — це різниці між податковою ба­зою активу або зобов'язання та їх балансовою вартістю в балансі. Податкова база активу або зобов'язання є сумою, яка відноситься до цього активу або зобов'язання з метою оподат­кування.

Усі різниці в часі є тимчасовими різницями. Тимчасові різни­ці виникають також за таких обставин, які не ведуть до ви­никнення тимчасових різниць, хоч первісний МСБО 12 роз­глядав їх подібно до операцій, які дійсно ведуть до тимчасових різниць. Це такі обставини:

а) дочірні підприємства, асоційовані компанії або спільні під­приємства не розподілили повністю свій прибуток мате­ринській компанії або інвестору;

б) активи переоцінюються, але відповідне коригування з ме­тою оподаткування не здійснюється;

в) вартість об'єднання компаній, яке є придбанням, розподіля­ється на придбані ідентифіковані активи та зобов'язання з посиланням на їх справедливу вартість, але відповідне ко­ригування з метою оподаткування не здійснюється.

616

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Крім того, є тимчасові різниці, які не є різницями в часі, наприклад ті тимчасові різниці, що виникають, коли:

а) немонетарні активи та зобов'язання закордонної господар­ської одиниці, які є невід'ємною частиною операцій підпри­ємства, що звітує, переводяться за "історичними" валютними курсами;

б) немонетарні активи та зобов'язання переводяться з одної ва­люти в іншу згідно з МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції"

або

в) балансова вартість активу чи зобов'язання після первісного визнання відрізняється від їх первісної податкової бази.

2. Первісний МСБО 12 дозволяв підприємству не визнавати від­строчені податкові активи та зобов'язання у випадках, коли є обгрунтоване свідчення того, що різниці в часі не будуть сторнуватися протягом певного важливого періоду в майбут­ньому. МСБО 12 (переглянутий) вимагає від підприємства визнавати відстрочене податкове зобов'язання або (за деяких умов) актив при усіх тимчасових різницях, за деякими, визна­ченими нижче, винятками.

3. Первісний МСБО 12 вимагав:

а) визнавати відстрочені податкові активи, які виникають від тимчасових різниць, коли є обгрунтоване очікування реал­ізації;

б) визнавати відстрочені податкові активи від податкових збитків як актив лише тоді, коли була гарантія, яка пере­вищує будь-який обгрунтований сумнів, що майбутній опо­даткований прибуток буде достатнім для того, щоб дозво­лити реалізувати вигоду від збитку. Первісний МСБО 12 дозволяв підприємству (але не вимагав від нього) відкладати визнання вигоди від податкових збитків до періоду реалі­зації.

МСБО 12 (переглянутий) вимагає визнавати відстрочені по­даткові активи, коли є ймовірним, що оподатковані прибутки будуть в наявності і до них можна застосувати відстрочений податковий актив. У тих випадках, коли підприємство має податкові збитки за минулі періоди, воно визнає відстро-

617

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

чений податковий актив лише тою мірою, якою підприємство має достатні тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, або є переконання, крім свідчення, що достатній оподаткований прибуток буде в наявності.

4. Як виняток із загальної вимоги, викладеної в параграфі 2 ви­ще, МСБО 12 (переглянутий) забороняє визнання відстрочених податкових зобов'язань та відстрочених податкових активів, які виникають від певних активів або зобов'язань, балансова вар­тість яких відрізняється після первісного визнання від їх перві­сної податкової бази. Оскільки такі обставини не створюють різниць у часі, вони не призводили до відстрочених подат­кових активів або зобов'язань згідно з первісним МСБО 12.

5. Первісний МСБО 12 вимагав, що податки, які підлягають сплаті, на несплачені дивіденди дочірніх підприємств або асоційованих компаній слід визнавати, якщо не має підстави припустити, що ці дивіденди не будуть виплачуватися або та­ка виплата не призведе до податкового зобов'язання. Проте МСБО 12 (переглянутий) забороняє визнання таких відстро­чених податкових зобов'язань (і тих, що виникають від будь-якого пов'язаного з ним кумулятивного коригування внаслідок переведення валют) з таких міркувань:

а) материнська компанія, інвестор або учасник спільного під­приємства здатні контролювати визначення часу сторнування тимчасової різниці;

б) є ймовірним, що тимчасова різниця не буде сторнуватися в недалекому майбутньому.

У випадках, коли ця заборона веде до невизнання податкових зобов'язань, МСБО 12 (переглянутий) вимагає від підпри­ємства розкривати сукупну суму відповідних тимчасових різ­ниць.

6. Первісний МСБО 12 не посилався чітко на коригування спра­ведливої вартості, здійснені після об'єднання компаній. Такі коригування ведуть до тимчасових різниць, і МСБО 12 (пере­глянутий) вимагає від підприємства визнавати остаточне від­строчене податкове зобов'язання або (за умов відповідності критерію ймовірності щодо визнання) відстрочений податко­вий актив з відповідним упливом на визначення суми гудвілу або негативного гудвілу. Проте МСБО 12 (переглянутий) за­бороняє визнання відстрочених податкових зобов'язань, що виникають від самого гудвілу (якщо амортизація гудвілу не

618

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

підлягає вирахуванню з метою оподаткування) та відстрочених податкових активів, що виникають від негативного гудвілу, який трактується як відстрочений прибуток.

7. Первісний МСБО 12 дозволяв підприємству, але не вимагав від нього, визнавати відстрочене податкове зобов'язання щодо переоцінки активів. МСБО 12 (переглянутий) вимагає від підприємства визнавати відстрочене податкове зобов'язання щодо переоцінки активів.

8. Податкові наслідки відшкодування балансової вартості певних активів або зобов'язань можуть залежати від засобу відшкоду­вання або компенсації, наприклад:

а) у певних країнах збільшення капіталу не підлягає оподатку­ванню за такою самою ставкою, як інший оподаткований прибуток;

б) у деяких країнах сума, яка вираховується з метою оподатку­вання після продажу активу, перевищує суму, яку можна вирахувати як амортизацію.

Первісний МСБО 12 не давав керівництва щодо виміру від­строчених податкових активів та зобов'язань у таких випадках. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, що оцінку відстрочених податкових зобов'язань та відстрочених податкових активів слід базувати на податкових наслідках того способу, яким під­приємство очікує відшкодувати або компенсувати балансову вартість його активів та зобов'язань.

9. Первісний МСБО 12 чітко не визначав, чи можна дискон­тувати відстрочені податкові активи та зобов'язання. МСБО 12 (переглянутий) забороняє дисконтувати відстрочені податкові активи та зобов'язання. Поправка до параграфа 39і в МСБО 22 "Об'єднання компаній", який публікується разом з МСБО 12 (переглянутим) забороняє дисконтувати відстрочені податкові активи та зобов'язання, придбані при об'єднанні компаній (див. стор. 691). Раніше параграф 39і ні забороняв, ані вимагав дис­контування відстрочених податкових активів та зобов'язань, які є результатом об'єднання компаній.

10. Первісний МСБО 12 не визначав, чи слід підприємству кла­сифікувати відстрочені податкові сальдо як поточні активи та зобов'язання або як непоточні активи та зобов'язання. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, що підприємству, яке робить роз­різнення на поточні/непоточні, не слід класифікувати від-

619

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

строчені податкові активи та зобов'язання як поточні активи та зобов'язання.

11. Первісний МСБО 12 визначав, що можна згортати сальдо дебету та кредиту, які являють собою відстрочені податки. МСБО 12 (переглянутий) встановлює більш обмежувальні умови щодо згортання, базуючись в основному на обмежу­вальних умовах щодо згортання фінансових активів та зобо­в'язань в МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання".

12. Первісний МСБО 12 вимагав розкриття пояснення взаємозв'язку між податковими витратами та обліковим прибутком, якщо вони не пояснюються податковими ставками, діючими в країні підприємства, що звітує. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, щоб таке пояснення було в одній з наведених нижче форм або в обох:

і) числове узгодження податкових витрат (прибутку) та ре­зультату множення облікового прибутку на застосовану податкову ставку (ставки),

або

іі) числового узгодження середньої діючої податкової ставки та застосованої податкової ставки.

МСБО 12 (переглянутий) вимагає також пояснення змін у за­стосованій податковій ставці (податкових ставках) у порів­нянні з попереднім обліковим періодом.

13. Нові розкриття, яких вимагає МСБО 12 (переглянутий), вклю­чають:

а) щодо кожного типу тимчасової різниці невикористані по­даткові збитки та невикористані податкові пільги:

і) суму визнаних відстрочених податкових активів та зобо­в'язань;

іі) суму відстрочених податкового прибутку або витрат, ви­знаних у звіті про прибутки та збитки, якщо це не є очевидним із змін сум, визнаних у балансі;

б) щодо припинення операцій податкові витрати, пов'язані:

і) з прибутком або збитком після припинення;

620

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

іі) з прибутком або збитком від звичайної діяльності за при­пиненою операцією;

в) суму відстроченого податкового активу і характер свідчення на підтримку її визнання, коли:

і) використання відстроченого податкового активу залежить від майбутніх оподаткованих прибутків, що перевищу­ють прибутки, які виникають від сторнування існуючих тимчасових різниць, котрі підлягають оподаткуванню;

іі) зазнання підприємством збитків або в поточному, або в попередньому періоді, у тій податковій юрисдикції, до якої відноситься відстрочений податковий актив.

621

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)

Зміст

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 12

(переглянутий у 1996 р.)

Податки на прибуток

Мета

Сфера застосування Параграфи 1-4

Визначення 5-11

Податкова база 7-11

ВИЗНАННЯ ПОТОЧНИХ

ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

ТА ПОТОЧНИХ ПОДАТКОВИХ

АКТИВІВ 12-14

ВИЗНАННЯ ВІДСТРОЧЕНИХ

ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

ТА ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКОВИХ

АКТИВІВ 15-45

Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню 15-23

Об'єднання компаній 19

Активи, що обліковуються за справедливою вартістю 20

Гудвіл 21

Первісне визнання активу чи зобов'язання 22-23

Тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню 24-33

Негативний гудвіл 32

Первісне визнання активу чи зобов'язання 33

Невикористані податкові збитки

та невикористані податкові пільги 34-36

Переоцінка невизнаних відстрочених податкових активів 37

Інвестиції в дочірні підприємства,

відділення, асоційовані компанії

та частки в спільних підприємствах 38-45

622

МСБО 12 (переглянутий у 1996 р. )

ОЦІНКА 46-56

ВИЗНАННЯ ПОТОЧНИХ ТА ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКІВ 57-68

Звіт про прибутки та збитки 58-60

Статті, що безпосередньо кредитуються

чи дебетуються на власний капітал 61-65

Відстрочені податки, що виникають

внаслідок об'єднання компаній 66-68

ПОДАННЯ 69-78

Податкові активи та податкові зобов'язання 69-76

Згортання 71-76

Податкові витрати 77-78

Податкові витрати (дохід), що відносяться до прибутку

або збитку від звичайної діяльності 77

Курсові різниці від відстрочених

податкових зобов'язань чи активів у іноземній

валюті 78

РОЗКРИТТЯ 79-88

ДАТА НАБРАННЯ ЧИННОСТІ 89-90

ДОДАТКИ