- •Передмова до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
- •Фінансові звіти, що публікуються
- •Стандарти бухгалтерського обліку
- •Сфера застосування стандартів
- •Робочі процедури: проекти для обговорення та стандарти
- •Процедура голосування
- •Повноваження, що супроводжують стандарти
- •Заключна частина
- •Примітки і додаткові таблиці
- •Своєчасність
- •Співвідношення вигоди і витрат
- •Збалансованість якісних характеристик
- •Правдивий і справедливий погляд/правдиве подання
- •Концептуальна основа
- •Оцінка елементів фінансових звітів
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Розкриття облікової політики
- •1. Даний стандарт слід застосовувати при розкритті всіх суттєвих складників облікової політики, які були прийняті при складанні та поданні фінансових звітів.
- •5. При виборі та застосуванні відповідної облікової політики необхідно керуватися принципами обачності, превалювання сутності над формою та суттєвості.
- •8. Фінансові звіти повинні містити ясне та стисле розкриття всіх суттєвих складників облікової політики, що була застосована.
- •9. Розкриття суттєвої облікової політики, що була застосована, повинне бути невід'ємною складовою частиною фінансових звітів. Всі складники політики, як правило, розкриваються в одному місці.
- •17. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1975 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Запаси Мета
- •1. Даний стандарт слід застосовувати у фінансових звітах, які складені в контексті системи історичної собівартості для обліку запасів, за винятком:
- •4. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •6. Запаси слід вимірювати за найменшим з двох показників:
- •21. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою —"перше надходження — перший видаток" (фіфо) або середньозваженої собівартості.
- •23. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою "останнє надходження — перший видаток" (ліфо).
- •31. Коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися як витрата періоду, в якому визнається
- •34. У фінансових звітах слід розкривати:
- •37. Також у фінансових звітах слід розкривати:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для обліку амортизації.
- •7. Строк корисної експлуатації активу, що амортизується, оцінюється після розгляду таких факторів:
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •13. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •14. Окремо необхідно розкривати такі статті, за винятком частки, що підлягає виплаті протягом одного року:
- •15. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •Мсбо 5 (переформатований у 1994 р.) Інші зобов'язання та забезпечення
- •17. Таку інформацію необхідно розкривати окремо:
- •18. Необхідно розкрити таку інформацію:
- •6) Амортизація;
- •19. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1977 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Інвестиції у дочірні, асоційовані компанії
- •Придбання і реалізація дочірніх підприємств
- •Додатки
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Звіт про рух грошових коштів повинен відображати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяльності на операційну, інвестиційну та фінансову.
- •18. Підприємство звітує про рух грошових коштів від операційної діяльності, застосовуючи
- •22. На нетто-основі можна складати звіти про рух грошових коштів, який виникає від таких видів операційної, інвестиційної або фінансової діяльності:
- •24. На нетто-основі можна складати Звіт про рух грошових коштів, який виникає від усіх наведених нижче видів діяльності фінансової установи:
- •26. Рух грошових коштів закордонного дочірнього підприємства перераховується за курсом обміну валюти звітності на іноземну валюту на дату руху грошових коштів.
- •29. Рух грошових коштів, який пов'язаний з екстраординарними статтями, класифікується як такий, що виникає від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, і розкривається окремо.
- •35. Рух грошових коштів, який виникає від податків на прибуток, розкривається окремо і класифікується як рух грошових коштів від операційної діяльності, поки вони не
- •39. Сукупний рух грошових коштів, який виникає від придбання чи реалізації дочірніх підприємств або інших господарських одиниць, розкривається окремо і класифікується як інвестиційна діяльність.
- •43. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів,
- •45. Підприємству слід розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і подавати узгодження сум у Звіті про рух грошових коштів за статтями, еквівалентними наведеним у балансі.
- •48. Підприємству слід розкривати, разом з коментарем керівництва, суму значного сальдо грошових коштів та їх
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Чистий прибуток або збиток за певний період складаються з наведених нижче компонентів, кожен із яких має розкриватися у звіті про прибутки та збитки:
- •11. Характер та суму кожної екстраординарної статті необхідно розкривати окремо.
- •20. Для кожного випадку припинення діяльності розкриваються:
- •26. Результат зміни облікових оцінок має включатися у визначення чистого прибутку чи збитку у той період:
- •28. Наслідки змін в облікових оцінках мають включатися до тієї ж самої класифікації звіту про прибутки та збитки, яка використовувалася раніше для оцінок.
- •30. Слід розкривати характер і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або які, згідно з очікуваннями, суттєво впливатимуть на наступні
- •37. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •40. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •57. Коли зміни в обліковій політиці мають суттєвий вплив на поточний чи будь-який попередній відображений період або можуть мати суттєвий вплив на майбутні періоди, підприємство має розкривати:
- •58. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Компанія "Альфа" Витяг зі Звіту про прибутки та збитки
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку витрат на дослідження та розробки.
- •6. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Витрати на дослідження та розробки мають включати всі витрати, які безпосередньо пов 'язані з дослідженнями та розробками або які можуть бути обґрунтовано віднесені до такої діяльності.
- •15. Витрати на дослідження слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені, а не як актив наступного періоду.
- •17. Витрати на розробки проекту слід визнавати як актив у разі відповідності всім наведеним нижче критеріям:
- •21. Сума витрат на розробки, що визнана активом, повинна бути амортизована і визнана як витрати на систематичній основі, щоб відобразити порядок, за яким визнаються відповідні економічні вигоди.
- •30. У фінансових звітах слід розкривати:
- •33. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку та розкриття непередбачених подій і подій, які відбуваються після дати балансу.
- •3. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •8. Сума непередбачених збитків має визнаватися як витрати або зобов'язання, якщо:
- •9. Існування непередбачених збитків слід розкривати у фінансових звітах у випадках невідповідності будь-якій з умов параграфа 8, якщо тільки можливість збитків не є віддаленою.
- •16. Непередбачений прибуток не повинен визнаватися у фінансових звітах як дохід або як актив. Існування непередбаченого прибутку має розкриватися, якщо існує ймовірність реалізації прибутку.
- •22. У випадках, коли розкриття непередбачених подій вимагається параграфами 9 або 16 даного стандарту, має надаватися зазначена нижче інформація:
- •31. Дивіденди, оголошені за період, охоплений фінансовими звітами, і які пропонуються або оголошуються після дати балансу, але до затвердження фінансових звітів, мають коригуватися чи розкриватися.
- •33. Якщо розкриття подій, які відбуваються після дати балансу, вимагається згідно з параграфом 28 даного стандарту, слід надавати таку інформацію:
- •34. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1980 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку будівельних контрактів у фінансових звітах підрядників.
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Групу контрактів, незалежно від того, чи укладені вони з одним або кількома замовниками, слід розглядати як один будівельний контракт, якщо:
- •11. Дохід від контракту має включати:
- •16. Витрати за контрактом повинні включати:
- •23. Якщо це контракт з фіксованою ціною, то його кінцевий результат можна оцінити з високим ступенем достовірності у тому разі, коли виконані всі наступні умови:
- •24. Якщо це контракт із фіксованою ціною, то кінцевий результат будівельного контракту можна достовірно оцінити, якщо виконані всі наступні умови:
- •32. Якщо кінцевий результат виконання будівельного контракту не можна достовірно оцінити:
- •36. Якщо існує ймовірність, що загальні витрати контракту перевищуватимуть загальний дохід від контракту, очікувані збитки слід визнавати як витрати негайно.
- •39. Підприємство повинне розкрити:
- •40. Підприємству слід розкривати кожен із наступних пунктів для контрактів, незавершених на дату балансу:
- •46. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 99
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 00
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 01
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 04
- •10. Витрати на податки за певний період мають визначатися на основі обліку впливу оподаткування з використанії
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 05
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 06
- •19. Податковий вплив різниць у часі, який призводить до дебетового сальдо або до дебету сальдо відстроченого податку, не має переноситися на майбутній період, окрім
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 07
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 08
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 09
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 11
- •38. Податкові витрати за певний період слід включати у визначення чистого прибутку підприємства.
- •39. Податки на прибуток, пов'язаний зі статтею, яка дебетується або кредитується на частку акціонерів, має обліковуватися таким же чином як і відповідна стаття, і ця сума підлягає розкриттю.
- •42. Залишки відстрочених податків мають подаватися у балансі підприємства окремо від частки акціонерів.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 12
- •48. Наведені нижче статті щодо податкових збитків мають розкриватися:
- •49. Окремо має розкриватися наведене нижче:
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 13
- •52. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1981 року або пізніше.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 14
- •Подання поточних активів та поточних зобов'язань
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні поточних активів та поточних зобов 'язань у фінансових звітах.
- •13. Серед статей, що включаються до складу поточних активів, повинні бути:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітної фінансової інформації за сегментами підприємства — особливо за різними галузями і різними географічними регіонами, у яких функціонує це підприємство.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Підприємству слід описувати діяльність кожного галузевого сегмента і зазначати структуру кожного географічного регіону, щодо якого надається звітність.
- •16. Щодо кожного галузевого або географічного сегмента, що включається у звітність, слід розкрити таку інформацію:
- •21. Підприємству слід забезпечувати узгодження між обсягом інформації стосовно окремих сегментів і узагальненою інформацією у фінансових звітах.
- •25. У перший період запровадження цього стандарту не потрібно подавати ніяких даних для порівняння, за винятком тих випадків, коли така інформація вже готова.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при відображенні впливу зміни цін на оцінки, що використовуються при визначенні результатів господарської діяльності та фінансового стану підприємства.
- •23. Підприємства мають описати методи, прийняті для обчислення інформації, що вимагається згідно з параграфами 21 і 22, зокрема характер будь-яких показників, що використовуються.
- •27. Даний мсбо заміняє мсбо 6 "Облік впливу зміни цін" і набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1983 року або пізніше.
- •7. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Об'єкт основних засобів слід визнавати як актив, коли:
- •24. Наступні видатки, пов'язані з об'єктом основних засобів, що вже були визнані, повинні додаватися до балансової
- •36. Якщо відбувається переоцінка об'єкта основних засобів, весь клас основних засобів, до якого належить цей актив, підлягає переоцінці.
- •40. Якщо балансова вартість активу зменшилася в результаті переоцінки, зменшення повинне визнаватися як витрата. Проте зменшення від переоцінки відображається безпосе-
- •Розкриття
- •66. У фінансових звітах щодо кожного класу основних засобів слід розкривати:
- •V) зниження балансової вартості згідно з параграфом 56;
- •VI) суми, що були нараховані знову згідно з параграфом 59;
- •67. Фінансові звіти також повинні розкривати:
- •70. Якщо об'єкти основних засобів вказуються за переоціненими сумами, необхідно розкривати:
- •72. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт застосовується до обліку оренди.
- •2. Цей стандарт не поширюється на такі спеціальні види оренди:
- •3. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають такі значення:
- •6) Негарантованої ліквідаційної вартості,
- •Відображення оренди у фінансових звітах орендодавців
- •28. Орендований актив в умовах фінансової оренди слід визнавати у балансі не як основні засоби, а як дебіторську заборгованість у сумі, що дорівнює чистим інвестиціям в оренду.
- •44. Активи, що утримуються для операційної оренди, слід визнавати у балансі орендодавця як основні засоби.
- •59. Якщо продаж майна з наступною його орендою веде до операційної оренди і відомо, що операція здійснюється за справедливою вартістю, будь-який прибуток або збиток
- •63. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті наведених нижче операцій та подій:
- •7. Терміни, які використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •9. Дохід має вимірюватися за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню.
- •14. Дохід від реалізації товарів має визнаватися в разі задоволення всіх умов, які наведені нижче:
- •26. Якщо неможливо достовірно виміряти результат операції, яка передбачає надання послуг, дохід має визнаватися тільки в тому обсязі, в якому визнані витрати підлягають відшкодуванню.
- •29. Дохід, який виникає в результаті використання іншими підприємствами активів підприємства, що приносять відсотки, роялті та дивіденди, має визнаватися на основі, викладеній в параграфі зо, якщо:
- •30. Дохід має визнаватися на зазначеній нижче основі:
- •6) Роялті мають визнаватися на основі нарахування згідно з суттю відповідної угоди;
- •35. Підприємство має розкривати:
- •IV)роялті;
- •V) дивідендів;
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт застосовується для обліку витрат на програми пенсійного забезпечення.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •18. Внески підприємства у програму з визначеним внеском згідно з наданими послугами протягом певного звітного періоду визнаються як витрати в цьому періоді.
- •22. У фінансових звітах розкривається така інформація щодо програм підприємства з визначеним внеском:
- •25. Згідно з програмою з визначеною пенсією вартість поточних послуг визнається як витрати у поточному періоді.
- •33. Коли існує ймовірність того, що програма з визначеною пенсією буде припинена чи скорочена або будуть здійснені розрахунки щодо пенсій, які підлягають виплаті згідно з цією програмою:
- •42. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі використання методу оцінки нарахованої пенсії.
- •44. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі методу оцінки прогнозованої пенсії.
- •46. Витрати на пенсійне забезпечення визначаються на основі відповідних і зіставних припущень, що охоплюють прогнозований рівень зарплати на дату виходу на пенсію.
- •51. У фінансових звітах щодо програми з визначеною пенсією розкривається така інформація:
- •53. Якщо прийняття цього стандарту призводить до змін в обліковій політиці, підприємству належить:
- •54. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Методи оцінки нарахованих пенсій
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Сфера застосування
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •7. Державні гранти, включаючи негрошові за справедливою вартістю, не підлягають визнанню доти, поки не має обгрунтованої впевненості в тому, що:
- •6) Гранти будуть одержані.
- •39. Розкриттю підлягає така інформація:
- •40. Підприємство, яке застосовує даний стандарт уперше:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •Вплив змін валютних курсів
- •1. Цей стандарт слід застосовувати:
- •7. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. На кожну дату балансу:
- •Закордонні підприємства
- •30. При переведенні фінансових звітів закордонного підприємства з метою його включення у фінансові звіти, підприємство, що звітує, повинне застосовувати такі процедури:
- •39. Коли є зміни у класифікації закордонної господарської одиниці, процедури переведення, які застосовуються до переглянутої класифікації, слід застосовувати, починаючи з дати зміни класифікації.
- •42. Підприємству слід розкривати:
- •43. Коли валюта звітності відрізняється від валюти країни розташування підприємства, слід розкривати причину застосування іншої валюти. Також слід розкривати причину будь-якої зміни валюти звітності.
- •44. Коли відбувається зміна у класифікації важливої закордонної господарської одиниці, підприємству необхідно розкривати:
- •45. Підприємство має розкривати метод, який воно обрало згідно з параграфом 33, для переведення коригувань гудвілу і справедливої вартості, що виникають після придбання закордонного підприємства.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Об'єднання компаній
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку об'єднання компаній.
- •9. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •18. Об'єднання компаній, яке є придбанням, має відображатися в обліку шляхом використання методу придбання, як зазначено в положеннях стандарту з 20 по 60 параграфи.
- •20. З дати придбання покупець повинен:
- •27. Окремі придбані активи та зобов'язання мають визнаватися окремо на дату придбання, якщо:
- •31. Активи та зобов'язання, визнані згідно з параграфом 27, мають вимірюватися як сукупність:
- •61. Об'єднання інтересів слід обліковувати шляхом використання методу об'єднання, як викладено у параграфах 62, 63 та 66.
- •66. Витрати, понесені в зв'язку з об'єднанням інтересів, слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
- •Розкриття
- •70. Наступні розкриття стосовно всіх видів об'єднання компаній слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося об'єднання компаній:
- •71. Наступні розкриття стосовно об'єднань компаній, які є придбанням, слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося придбання:
- •72. Фінансові звіти мають розкривати:
- •80. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •4. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •20. Капіталізація витрат на позики як частини собівартості кваліфікованого активу має починатися, коли:
- •23. Капіталізацію витрат на позики слід призупиняти протягом тривалих періодів, у яких активна розробка переривається.
- •25. Капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо, по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки кваліфікованого активу до його передбаченого використання або реалізації, завершена.
- •29. У фінансових звітах слід розкривати:
- •31. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Даний стандарт поширюється тільки на ті відносини зв'язаних сторін, які описані в параграфі 3, з урахуванням параграфа 6.
- •4. Розкриття операції не вимагається:
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •20. Ті відносини зв'язаних сторін, де існує контроль, слід розкривати незалежно від наявності або відсутності операції між зв 'язаними сторонами.
- •26. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1986 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку та розкритті інформації про інвестиції.
- •4. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Підприємству, яке відрізняє поточні активи від довгострокових у фінансових звітах, слід подавати поточні інвестиції як поточні активи, а довгострокові інвестиції — як довгострокові активи.
- •19. Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати в балансі
- •23. Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи, слід відображати в балансі:
- •28. Підприємству, яке утримує інвестиційну власність, слід
- •31. Підприємству, яке відображає поточні інвестиції за ринковою вартістю, слід обрати і послідовно застосовувати політику для обліку збільшення або зменшення балансової вартості, які слід:
- •36. Переведення довгострокових інвестицій, які були перекла-сифіковані як поточні інвестиції, слід здійснювати:
- •41. До доходу слід включати:
- •51. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1987 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітів щодо програм пенсійного забезпечення при складанні таких звітів.
- •8. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке ж значення, як вказано в мсбо 19 "Витрати на пенсійне забезпечення ":
- •13. Звіт програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском повинен містити звіт про наявні чисті активи, призначені для пенсій, та опис політики фінансування.
- •34. Звіт щодо програми пенсійного забезпечення чи то з визначеним внеском, чи з визначеною пенсією повинен також містити таку інформацію:
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1988 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи підприємств, які контролюються материнською компанією.
- •2. Даний стандарт також слід застосовувати в обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії.
- •6. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •7. Материнська компанія, яка відрізняється від материнської компанії, визначеної у параграфі 8, повинна подавати консолідовані фінансові звіти.
- •11. Материнська компанія, яка випускає консолідовані фінансові звіти, має консолідувати всі дочірні підприємства, іноземні і місцеві, за винятком тих, про які йдеться у параграфі 13.
- •13. Дочірнє підприємство не включається до консолідації, якщо:
- •26. Частку меншості слід відображати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. У прибутку групи частку меншості також слід відображати окремо.
- •29. В окремих фінансових звітах материнської компанії інвестиції в дочірні підприємства, які включаються до консолідованих фінансових звітів, слід:
- •32. На додаток до розкриття інформації, яке передбачене параграфами 8 та 21, слід розкривати:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
- •3. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Інвестору слід припинити застосування методу участі в капіталі, починаючи з дати:
- •12. Інвестицію в асоційовану компанію, яка включається до окремої фінансової звітності інвестора, який публікує консолідовану фінансову звітність, слід відображати в обліку:
- •14. Інвестицію в асоційоване підприємство, що включається до фінансових звітів інвестора, який не випускає консолідовані фінансові звіти, слід відображати в обліку:
- •27. Додатково до розкриття інформації, яка вимагається параграфом 14, слід розкривати інформацію про:
- •29. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •9. Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій слід включити до чистого прибутку і розкрити окремо.
- •38. Коли економіка країни перестає бути гіперінфляційною і підприємство припиняє складання та подання фінансових звітів відповідно до цього стандарту, йому слід
- •39. Слід здійснити такі розкриття:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для фінансових звітів банків та подібних фінансових установ (надалі — банки).
- •9. Банк повинен подавати звіт про прибутки та збитки, в якому доходи та витрати групуються згідно з їх характером і розкриваються суми основних видів доходу та витрат.
- •13. Статті доходу та витрат не слід згортати за винятком статей, які пов'язані із хеджуваниям або активами та зобов'язаннями, які згортаються згідно з параграфом 23.
- •18. Банку слід подавати баланс, а якому активи та зобов 'язання групуються згідно з їх характером і наводяться в порядку, який відображає їхню відносну ліквідність.
- •24. Банку слід розкривати ринкову вартість дилерських цінних паперів та ринкових інвестиційних цінних паперів,
- •26. Банку слід розкривати наведені нижче непередбачені події та зобов'язання згідно з вимогами мсбо 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу":
- •IV) угодами про продаж та наступне придбання, які не визнані в балансі;
- •V) статями, пов'язаними зі ставкою відсотка та валютним курсом, зокрема свопами, опціоиами та ф'ючер-сами;
- •VI) іншими зобов'язаннями, програмами випуску євронот та відновними середньостроковими кредитними програмами на базі євронот за банківською підтримкою.
- •30. Банку слід розкривати аналіз активів та зобов'язань через групування їх за строками погашення, виходячи з періоду, який на дату балансу залишився до дати погашення згідно з контрактом.
- •43. Банкам слід розкривати наведене нижче:
- •53. Банкам слід розкривати сукупну суму забезпечених зобов'язань, а також характер та балансову вартість активів у заставі як забезпечення.
- •59. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1991 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Щодо часток у спільно контрольованих операціях, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих фінансових звітах:
- •16. Щодо часток участі в спільно контрольованих активах, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих звітах таке:
- •30. Контролюючому учаснику слід припиняти застосування пропорційної консолідації, починаючи з дати, коли він припиняє здійснювати спільний контроль за спільно контрольованим підприємством.
- •32. У своїх консолідованих фінансових звітах контролюючому учаснику слід відображати свою частку в спільно контрольованому підприємстві, застосовуючи метод участі в капіталі.
- •35. Контролюючому учаснику слід відображати в обліку наведені нижче частки так, ніби вони є інвестиціями згідно з мсбо 25 "Облік інвестицій":
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні та розкритті інформації про всі типи фінансових інструментів — як визнані, так і невизнані, крім:
- •5. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •23. Емітенту фінансового інструмента, що містить як компонент зобов'язання, так і компонент капіталу, слід класифікувати складові частини інструмента окремо відповідно до параграфа 18.
- •33. Слід здійснювати згортання фінансового активу та фінансового зобов'язання і вказувати чисту суму в балансі, якщо підприємство:
- •47. Для кожного класу фінансових активів, фінансовім зобов '-язань та інструментів капіталу підприємству слід розкривати:
- •56. Для кожного класу фінансових активів та фінансових зо-бов 'язань, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про їх доступність відсотковому ризику, включаючи:
- •66. Для кожного класу фінансових активів, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про доступність кредитному ризику, включаючи:
- •88. Коли підприємство відображає один або кілька фінансових активів за сумою, що перевищує їх справедливу вартість, воно має розкривати:
- •91. Коли підприємство відображає в обліку фінансовий інструмент як хеджування ризиків, пов'язаних з очікуваними майбутніми операціями, йому слід розкривати:
- •9. Наступні терміни мають таке ж значення, як визначено у мсбо 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання":
- •14. З метою обчислення базисного прибутку на акцію кількість звичайних акцій повинна бути середньою зваженою кількістю звичайних акцій, які знаходяться в обігу протягом певного періоду.
- •38. Потенційні звичайні акції слід вважати розбавляючими тоді і лише тоді, коли їх конвертування в звичайні акції зменшить чистий прибуток на акцію від подальшої звичайної діяльності.
- •48. Цей стандарт вимагає від підприємства подання базисного та розбавленого прибутку на акцію, навіть якщо розкриті суми є негативними (збиток на акцію).
- •49. Підприємству слід розкривати:
- •53. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1998 року або пізніше. Застосування до вказаної дати заохочується.
- •1. Приклади тимчасових різниць
- •2. Пояснювальні розрахунки та подання
- •1. Дія цього стандарту поширюється на облік податків на прибуток.
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •13. Вигоду, що пов'язана із податковим збитком, який можна зараховувати для відшкодування поточного податку попереднього періоду, слід визнавати як актив.
- •15. Відстрочене податкове зобов'язання слід визнавати щодо всіх тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, окрім тих випадків, коли такі різниці виникають від:
- •Мсбо 12 (переглянутий у 1996 р.)
- •53. Відстрочені податкові активи та зобов'язання не повинні дисконтуватися.
- •58. Поточні і відстрочені податки слід визнавати як дохід або витрати та включати в чистий прибуток або збиток за період, окрім випадків, коли податки виникають від:
- •69. Податкові активи та податкові зобов'язання слід подавати у балансі окремо від інших активів та зобов'язань.
- •71. Підприємству слід згортати поточні податкові активи та поточні податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •74. Підприємству слід згортати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •77. Податкові витрати (дохід), що відносяться до прибутку або збитку від звичайної діяльності, слід подавати в основній частині звіту про прибутки та збитки.
- •79. Основні компоненти податкових витрат (доходу) слід розкривати окремо.
- •81. Окремому розкриттю також підлягають:
- •82. Підприємству слід розкривати суму відстроченого податкового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, якщо:
Зміст
Вступ. Переклад Т.Шарашидзе 7
Передмова. Переклад Т.Шарашидзе 17
Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів. Переклад Т.Шарашидзе 23
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
МСБО 1 "Розкриття облікової політики".
Переклад Я.Бондаренка 61
МСБО 2 "Запаси".
Переклад Я.Бондаренка 69
МСБО 4 "Облік амортизації".
Переклад Т.Шарашидзе 83
МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю
у фінансових звітах".
Переклад О.Ольховікової 91
МСБО 7 "Звіт про рух грошових коштів".
Переклад О.Ольховікової 101
МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві
помилки та зміни в обліковій політиці".
Переклад Т.Шарашидзе 131
МСБО 9 "Витрати на дослідження та розробки".
Переклад ВАнтощук 157
МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються
після дати балансу".
Переклад Т.Шарашидзе 169
МСБО 11 "Будівельні контракти".
Переклад Вантощук 179
МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
Переклад Т.Шарашидзе 199
МСБО 13 "Подання поточних активів та поточних
зобов'язань".
Переклад Я.Бондаренка 215
МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами".
Переклад ВАнтощук 225
МСБО 15 "Інформація, що відображає вплив зміни цін".
Переклад ВАнтощук 235
МСБО 16 "Основні засоби".
Переклад Я.Бондаренка 245
МСБО 17 "Облік оренди".
Переклад О.Гік 267
5
МСБО 18 "Дохід". Переклад Т.Шарашидзе 291
МСБО 19 "Витрати на пенсійне забезпечення".
Переклад О.Гік 315
МСБО 20 "Облік державних грантів і розкриття
інформації про державну допомогу".
Переклад О.Ольховікової 341
МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів". Переклад О.Ольховікової 353
МСБО 22 "Об'єднання компаній".
Переклад Т.Шарашидзе 371
МСБО 23 "Витрати на позики".
Переклад Т.Шарашидзе 401
МСБО 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін".
Переклад Т.Шарашидзе 413
МСБО 25 "Облік інвестицій".
Переклад О.Ольховікової 425
МСБО 26 "Облік та звітність щодо програм пенсійного
забезпечення"..
Переклад Я.Бондаренка 445
МСБО 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік
інвестицій у дочірні підприємства".
Переклад Т.Шарашидзе 461
МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії".
Переклад О.Ольховікової 473
МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції".
Переклад ВЛнтощук 485
МСБО ЗО "Розкриття інформації у фінансових звітах
банків та подібних фінансових установ".
Переклад Т.Шарашидзе 497
МСБО 31 "Фінансова звітність про частки у спільних
підприємствах".
Переклад Т.Шарашидзе 517
МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання".
Переклад О.Ольховікової 535
МСБО 33 "Прибуток на акцію".
Переклад Я.Бондаренка 589
Переглянутий
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12 (переглянутий) "Податки на прибуток".
Переклад А.Куценка 613
Додаток до МСБО 12 (переглянутого).
Переклад ВАнтощук 666
Глосарій 693
6
Вступ
Комітет із Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) є незалежною організацією приватного сектора, яка має за мету досягнення єдності у принципах бухгалтерського обліку, що їх використовують підприємства та інші організації для складання фінансової звітності в різних країнах світу. Комітет був заснований у 1973 році на підставі угоди, укладеної між професійними бухгалтерськими організаціями Австралії, Великобританії, Ірландії, Канади, Нідерландів, Німеччини, Мексики, Сполучених Штатів Америки, Франції та Японії. З 1983 року КМСБО об'єднує всі професійні бухгалтерські організації, що входять до складу Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ). За станом на січень 1997 року до КМСБО входять 119 повних та 6 асоційованих членів з 88 країн світу. Нині багато різних організацій залучаються до роботи комітету, крім того, багато країн, які не є членами КМСБО, користуються Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Згідно з Конституцією КМСБО, мета організації:
а) формулювати і публікувати в інтересах громадськості стандарти бухгалтерського обліку, що їх мають дотримуватися при складанні фінансової звітності, а також сприяти їх прийняттю та дотриманню в усьому світі;
б) спрямовувати зусилля на поліпшення та гармонізацію регулюючих положень, стандартів бухгалтерського обліку і процедур, пов'язаних із поданням фінансових звітів.
Діяльність КМСБО є можливою завдяки фінансовій підтримці професійних організацій бухгалтерів та інших організацій, що входять до складу Ради Комітету, завдяки підтримці МФБ і різних компаній, фінансових установ, бухгалтерських фірм та інших. Одним із джерел отримання доходу є продаж публікацій Комітету.
Рада
Діяльністю КМСБО керує Рада, до складу якої входять представники бухгалтерських організацій 13 країн (або груп країн), що призначаються Радою МФБ, і не більше 4 представників інших організацій, зацікавлених питаннями фінансової звітності. Кожен член Ради має право висунути не більше двох представників та одного технічного консультанта, які беруть участь у засіданнях Ради. Комітет заохочує кожного члена Ради вводити до складу своїх представників принаймні одну особу, яка працює в проми-
7
словості, і одну особу, яка безпосередньо бере участь у діяльності національного органу з розробки стандартів. На термін 2,5 роки, який закінчується 31 грудня 1997 року, членами Ради є:
Австралія Німеччина
Великобританія Південна Африка
Індія Скандинавська асоціація громадських бухгалтерів
Канада Сполучені Штати Америки
Малайзія Франція
Мексика Японія
Нідерланди
і представники Міжнародного координаційного комітету асоціацій фінансових аналітиків, Федерації швейцарських промислових холдингових компаній і Міжнародної асоціації спеціалістів фінансових закладів. До складу делегацій Індії та Південної Африки також входять представники Шрі Ланки та Зімбабве відповідно. Представники Європейської комісії, Ради з стандартів фінансового обліку США та Міжнародної організації комісій з цінних паперів (МОКЦП) беруть участь у засіданнях Ради як спостерігачі.
Консультативна група
У 1981 році Рада КМСБО створила міжнародну Консультативну групу, яка об'єднує представників міжнародних організацій роз-роблювачів і користувачів фінансових звітів, фондових бірж та організацій, що регулюють обіг цінних паперів. До складу групи також увійшли представники або спостерігачі з агенцій розвитку, органів з розробки стандартів та міжурядових організацій. На поточний момент членами Консультативної групи є:
Підрозділ 00Н із транснаціональних корпорацій та інвестицій* Міжнародна асоціація з бухгалтерської освіти та досліджень Міжнародна конфедерація вільних профспілок та Міжнародна конфедерація праці Міжнародна торгова палата Міжнародна федерація фондових ринків Міжнародна фінансова корпорація Міжнародна юридична асоціація Міжнародний комітет із стандартів оцінки Міжнародні банківські асоціації Організація з економічного співробітництва та розвитку* Світовий банк
* Спостерігачі
8
Консультативна група періодично проводить свої засідання для обговорення з Радою технічних питань стосовно проектів КМСБО, робочої програми комітету та його стратегії. Ця група відіграє важливу роль у належному процесі розробки комітетом Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та в досягненні прийняття розроблених стандартів.
Дорадча рада
У 1995 році КМСБО створив міжнародну Дорадчу раду — орган високого рівня, до складу якого входять провідні представники бухгалтерської професії, бізнесу, користувачів фінансової звітності, що обіймають керівні посади. Завданням Дорадчої ради є сприяння прийняттю Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та підвищення авторитету діяльності КМСБО шляхом:
а) перегляду та надання коментарів стосовно стратегії і планів Ради з метою дотримання потреб та вимог членів КМСБО;
б) підготовки річних звітів щодо ефективності діяльності Ради у досягненні її цілей і у дотриманні належних процедур;
в) сприяння участі в роботі комітету і прийняття роботи КМСБО представниками бухгалтерської професії, діловою спільнотою, користувачами фінансових звітів та іншими зацікавленими сторонами;
г) пошуку і забезпечення фінансування діяльності КМСБО таким чином, аби не обмежувати незалежності КМСБО;
д) перегляду бюджетів та фінансових звітів КМСБО.
Дорадча рада забезпечує дотримання Радою незалежності та об'єктивності у прийнятті технічних рішень щодо Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, які пропонуються. Дорадча рада не бере участі і не прагне здійснювати вплив на ці рішення.
Штат КМСБО
Діяльність Ради підтримує невеликий штат постійних працівників, очолюваний Генеральним секретарем, з офісом в Лондоні. До складу технічного штату та інших менеджерів проекту сьогодні входять представники Великобританії, Канади, Малайзії, Німеччини, Нової Зеландії, США та Франції.
9
Розробка Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Представники Ради, організації-члени, члени Консультативної групи, інші організації та окремі особи, а також працівники КМСБО заохочуються до надання пропозицій щодо розробки Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку з нових тем.
Належна організація роботи КМСБО забезпечує високу якість Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, які вимагають необхідної облікової практики за конкретних економічних обставин. Така організація праці, включаючи консультації з членами Консультативної групи, з організаціями-членами КМСБО, органами, що розробляють стандарти, та з іншими зацікавленими групами й особами в різних країнах світу, забезпечує також прийнятність Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для користувачів фінансових звітів і для тих, хто їх складає.
Процедура розробки Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (МСБО) є наступною:
а) Рада формує Керівний комітет. Головою кожного Керівного комітету є Представник Ради. До складу Комітету, як правило, входять представники бухгалтерських організацій принаймні трьох інших країн. Керівні комітети також можуть включати представників інших організацій, які входять до Ради або Консультативної групи, чи експертів із певних питань;
б) Керівний комітет визначає та переглядає всі питання бухгалтерського обліку, пов'язані з певною темою. Керівний комітет розглядає застосування Концептуальної основи КМСБО для підготовки та надання фінансових звітів щодо визначених питань бухгалтерського обліку. Керівний комітет також вивчає регіональні та національні вимоги до бухгалтерського обліку і практику, в тому числі різні облікові підходи, які можуть бути доречними за різних обставин. Розглянувши всі необхідні питання, Керівний комітет може надати Раді Виклад мети;
в) після отримання від Ради коментарів щодо Викладу мети, якщо вони надаються, Керівний комітет, як правило, готує і публікує Проектний виклад принципів або інший документ для обговорення. Метою цього Проектного викладу є визначення основоположних облікових принципів, які формуватимуть основу для підготовки Проекту для обговорення. Комітет також описує розглянуті альтернативні рішення і причини рекомендації щодо їх прийняття або відхилення. Протягом періоду обговорення, який,
10
як правило, триває три місяці, всі зацікавлені сторони заохочуються до надання коментарів. Для перегляду існуючого МСБО Рада може дати вказівку Керівному комітетові підготувати Проект для обговорення без попередньої публікації Проектного викладу принципів;
г) Керівний комітет переглядає коментарі щодо Проектного викладу принципів і узгоджує остаточний Виклад принципів, який подається Раді для ухвалення і використовується як основа для підготовки Проекту для обговорення МСБО, що пропонується. Остаточний Виклад принципів офіційно не публікується, але його можна отримати за запитом;
д) Керівний комітет готує попередній варіант Проекту для обговорення, який має бути ухвалений Радою. Після перегляду й ухвалення принаймні 2/3 членів Ради Проект для обговорення публікується. Протягом періоду обговорення, що становить мінімум один місяць, а триває, як правило, щонайменше три місяці, всі зацікавлені сторони заохочуються до надання коментарів;
е) Керівний комітет переглядає коментарі, готує проект МСБО для перегляду Радою. Після перегляду і за згодою принаймні 2/3 членів Ради стандарт публікується.
Протягом цього процесу Рада може вирішити, що питання, яке розглядається, вимагає додаткових консультацій або буде детально пророблене в разі випуску Документа для обговорення й отримання коментарів. Може виникнути необхідність у випускові кількох Проектів для обговорення перед початком розробки МСБО.
Базовий підхід і дозволений альтернативний підхід
У деяких випадках, якщо МСБО дозволяє два облікових підходи до подібних операцій та подій, один підхід визначається як базовий, а другий — як дозволений альтернативний підхід. Виклад намірів Ради 1990 року щодо зіставності фінансових звітів містить наведене нижче пояснення:
«Рада дійшла до висновку, що слід застосовувати термін "базовий" замість запропонованого терміна "якому надається перевага" (цей термін пропонувався у Е32 "Зіставність фінансових звітів") у тих випадках, коли надалі дозволяється вибирати обліковий підхід до подібних операцій та подій. Термін "базовий" точніше відображає намір Ради визначити відправну точку при здійсненні вибору між двома альтернативами».
11
Тлумачення
У 1996 році Рада КМСБО ухвалила створення Постійного комітету з тлумачення (ПКТ) для своєчасного розгляду облікових питань, які, ймовірно, можуть розглядатися з різним або неприйнятним підходом у разі відсутності авторитетних керівних положень. Цей розгляд буде здійснюватися у контексті існуючих МСБО та Концептуальної основи КМСБО. При розробці тлумачення ПКТ буде консультуватися з подібними національними комітетами, які були призначені з цією метою організаціями — членами Ради. Своє перше засідання ПКТ проведе в першій половині 1997 року.
ПКТ розглядатиме відносно загальні питання, а не ті, що стосуються невеликої кількості підприємств. Тлумачення охоплюватиме:
• назрілі питання (незадовільну практику в межах діючих МСБО);
• питання, що виникають (нові теми, пов'язані з існуючими МСБО, які не розглядалися на час розробки того чи іншого стандарту).
До складу ПКТ входять 12 членів з правом голосу з різних країн, в тому числі фізичні особи — представники бухгалтерської професії, групи користувачів та групи з підготовки. Представники МОКЦП та Європейської комісії є спостерігачами без права голосу. Для забезпечення відповідного зв'язку з Радою два її представники відвідують всі засідання ПКТ.
Якщо не більше трьох членів ПКТ із правом голосу голосують проти тлумачення, ПКТ звертається до Ради з проханням ухвалити дане тлумачення питання; якщо йдеться про МСБО, необхідно отримати три чверті голосів членів Ради на його підтримку. Тлумачення офіційно публікується після ухвалення Радою.
Операційні процедури КМСБО не дозволяють працівникам КМСБО давати поради щодо змісту Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Досягнення КМСБО
На сьогодні КМСБО має тридцять один Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку. Ці стандарти охоплюють теми, які стосуються фінансових звітів підприємств.
Рада також розробила Концептуальну основу підготовки та подання фінансових звітів. Ця Концептуальна основа допомагає Раді:
а) у розробці майбутніх МСБО та в перегляді існуючих МСБО;
12
б) у подальшій гармонізації положень, стандартів бухгалтерського обліку та облікових процедур, пов'язаних із поданням фінансових звітів шляхом забезпечення основи для зменшення кількості альтернативних облікових підходів, дозволених МСБО.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку значною мірою сприяли як поліпшенню, так і гармонізації фінансової звітності в усьому світі. Вони застосовуються:
а) як основа національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах;
б) як міжнародний базовий підхід тими країнами, які розробляють свої власні вимоги (зокрема провідними розвиненими країнами, а також країнами, що розвиваються, такими як Китай і багато інших країн в Азії, Центральній Європі та СНД);
в) фондовими біржами та регулюючими органами, які дозволяють іноземним або вітчизняним компаніям подавати фінансові звіти відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;
г) наднаціональними органами, такими як Європейська комісія, яка оголосила в 1995 році, що вона значною мірою покладається на КМСБО щодо досягнення результатів, які відповідають потребам ринків капіталу;
д) усе більшою кількістю власне підприємств.
МОКЦП очікує від КМСБО надання взаємно прийнятних МСБО для застосування при випусках цінних паперів на міжнародний ринок. Деякі фондові біржі вже вимагають або дозволяють іноземним емітентам надавати фінансові звіти згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Все більша кількість підприємств визнає, що їхні фінансові звіти відповідають МСБО.
У 1993 році МОКЦП узгодила список ключових стандартів, які слід застосовувати у фінансових звітах компаній, залучених до випусків цінних паперів на міжнародний ринок та лістингу. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку охоплюють більшість цих ключових стандартів. МОКЦП вже ухвалила МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» і поінформувала КМСБО, що існуючий варіант МСБО 14 не вимагає подальших змін за умови, коли інші ключові стандарти будуть успішно завершені. Всі поточні проекти Робочого плану КМСБО, за винятком Сільського господарства, пов'язані зі списком ключових стандартів МОКЦП.
У 1995 році Технічний комітет МОКЦП погодився, що успішне завершення поточного Робочого плану Ради означатиме —
13
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку міститимуть всеохоплю-ючі ключові стандарти. Завершення цих всеохоплюючих ключових стандартів, які є прийнятними для Технічного комітету, дозволить останньому рекомендувати впровадження Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для залучення капіталу в міжнародному масштабі і для лістингу на всіх глобальних ринках. Робочий план має бути завершений на початку 1998 року.
Поточний робочий план КМСБО
Нижче наводимо стислий виклад поточного Робочого плану. КМСБО звітує про хід виконання технічних проектів у своєму щоквартальному виданні Вісник КМСБО.
Два стандарти, МСБО 12 (переглянутий) "Податки на прибуток" та МСБО 33 "Прибуток на акцію", набирають чинності з 1 січня 1998 року або пізніше. В обох випадках дозволяється їх застосування до цієї дати.
У січні 1997 року Рада КМСБО ухвалила МСБО 14 (переглянутий) "Звітність за сегментами". Рада погодилася відкласти публікацію цього стандарту до липня 1997 року з огляду на подальші зусилля, спрямовані на гармонізацію з органами, які визначають стандарти в Канаді та США.
Протягом 1996 року Рада ухвалила Проекти для обговорення двох нових запропонованих МСБО:
• Е53 "Подання фінансових звітів" (зауваження приймаються до 31 жовтня 1996 року) включає пропозиції щодо змін та заміни МСБО 1 "Розкриття облікової політики", МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах" та МСБО 13 "Подання поточних активів та поточних зобов'язань";
• Е54 "Виплати працівникам" (зауваження приймаються д о 31 січня 1997 року) пропонує зміни до МСБО 19 "Витрати на пенсійне забезпечення" і вперше в Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку торкається інших видів виплат працівникам, таких як компенсація днів непрацездатності, премії та всі види виплат після виходу на пенсію.
Протягом 1996 року Керівні комітети КМСБО опублікували Проектні виклади принципів: "Проміжна фінансова звітність", "Припинення діяльності", "Резерви і непередбачені події" та "Сільське господарство".
14
Інші чотири поточні проекти стосуються "Фінансових інструментів та інвестицій", "Нематеріальних активів", в тому числі "Витрат на дослідження та розробки" і "Гудвілу"; "Зменшення корисності активів" та "Оренди".
У світлі відгуків на свій Проект для обговорення, Е48, Рада КМСБО вирішила завершити проект "Фінансові інструменти" у два етапи. Перший етап було завершено у березні 1995 року, коли Рада ухвалила МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання". На початку 1997 року Керівний комітет опублікує все-охоплюючий документ для обговорення, який стосуватиметься інших аспектів фінансових інструментів.
Зокрема, Керівний комітет, що працює над темою фінансових інструментів, також перегляне МСБО 25 "Облік інвестицій". Перегляд МСБО 25 торкатиметься чотирьох питань, які обговорювалися в Е32 "Зіставність фінансових звітів" (опубліковано в 1989 році) з наступним опублікуванням "Викладу намірів щодо зіставності фінансових звітів" у 1990 році.
У 1995 році Рада опублікувала Проект для обговорення Е50 "Нематеріальні активи". Зараз Рада готує пропозиції, переглянуті в світлі зауважень до теми нематеріальних активів, а також пропозиції щодо наступного перегляду МСБО 9 "Витрати на дослідження та розробки" і щодо вимог до амортизації гудвілу в МСБО 22 "Об'єднання компаній". Також Рада розглядає пропозиції, пов'язані зі скасуванням вільного вибору в обліковому підході до негативного гудвілу, який дозволяється МСБО 22. У першій половині 1997 року Рада планує ухвалити ці три Проекти для обговорення.
Передбачається, що в квіті»! 1997 року Рада ухвалить Проект для обговорення "Зменшення корисності активів", в результаті чого буде забезпечено більш конкретне керівництво на додаток до тих загальних положень, які вже містяться в кількох МСБО.
Рада переглядає МСБО 17 "Облік оренди" і планує ухвалити Проект для обговорення у квітні 1997 року. Обсяг перегляду обмежується розглядом доцільності включення до переглянутого МСБО 17:
• вимог детальнішого розкриття інформації орендарями та орендодавцями;
• визначення, коли орендодавець має застосовувати метод чистих грошових інвестицій для розподілу фінансового прибутку, а коли слід застосовувати метод чистих інвестицій. Раніше це питання обговорювалося в Е32 ''Зіставність фінансових звітів", який був виданий у 1989 році, з наступним опублікуванням "Викла-
15
ду намірів Ради щодо зіставності фінансових звітів" у 1990 році.
Після виконання завдань поточного робочого плану КМСБО може розглянути більш фундаментальну реформу — капіталізацію всіх оренд з терміном більше одного року (в тому числі тих оренд, які нині класифікуються як операційні).
Публікації та переклади КМСБО
КМСБО належить авторське право на Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, Проекти для обговорення та на інші публікації КМСБО у всіх країнах і на всіх мовах. Затвердженим текстом Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку є текст, виданий КМСБО англійською мовою. Всі права застережені. Жодна частина цих публікацій не може бути перекладена, передрукована або відтворена чи використана в будь-якій формі повністю чи частково, ні електронним, ні механічним або будь-яким іншим способом, відомим нині, або винайденим в майбутньому, в тому числі шляхом фотокопіювання чи запису на магнітну плівку або шляхом застосування системи збереження і відтворення інформації без попереднього отримання дозволу КМСБО у письмовій формі.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку були перекладені більш ніж ЗО мовами. Детальну інформацію можна отримати в КМСБО.
Додаткова інформація
Додаткову інформацію про роботу КМСБО, примірники всіх його публікацій та інформацію про послуги КМСБО щодо передплати можна отримати за адресою:
International Accounting Standards Committe
167 Flet Street, London EC4A 2ES
United Kingdom
Telephone: +44(171)353-0565
Telefax: +44(171)353-0562
E-mail: iasc@netcomuk.co.uk
16
Передмова до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Метою даної передмови є визначення цілей та операційних процедур КМСБО і опис сфери застосування та дії викладу Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Текст передмови затверджено в листопаді 1982 року для опублікування в січні 1983 року замість Передмови, опублікованої в січні 1975 року (зі змінами, внесеними у березні 1978 року). Затвердженим текстом даної Передмови є текст, опублікований КМСБО англійською мовою.
1. КМСБО створено 29 червня 1973 року на підставі угоди між бухгалтерськими організаціями Австралії, Великобританії, Ірландії, Канади, Нідерландів, Німеччини, Мексики, Сполучених Штатів Америки, Франції та Японії. Переглянутий текст Угоди та Конституція підписані у листопаді 1982 року. Роботою КМСБО керує Рада, до якої входять представники 13 країн і 4 організацій, зацікавлених у фінансовій звітності.
Цілі
2. Згідно з Конституцією цілі КМСБО:
а) формулювати і публікувати в інтересах громадськості стандарти бухгалтерського обліку, яких необхідно дотримуватися при наданні фінансових звітів і сприяти їх прийняттю та дотриманню в цілому світі;
б) поліпшувати та погоджувати регулюючі положення, стандарти бухгалтерського обліку і процедури, пов'язані з наданням фінансових звітів.
3. Зв'язок між КМСБО та Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ) підтверджується Взаємними Зобов'язаннями, ухваленими обома організаціями. Члени КМСБО (як і МФБ) визнають у переглянутій Угоді, що КМСБО має повне право і абсолютну автономію у встановленні та випуску Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
17
Передмова
4. Члени погоджуються підтримувати цілі КМСБО шляхом прийняття зазначених нижче зобов'язань:
«підтримувати роботу КМСБО шляхом опублікування у відповідних країнах кожного МСБО, затвердженого для випуску Радою КМСБО, а також шляхом докладання максимальних зусиль з метою:
і) забезпечення відповідності фінансових звітів, що публікуються, Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку в усіх важливих аспектах і розкриття факту такої відповідності;
II) переконання урядів та органів, які встановлюють стандарти, дотримуватися Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку при складанні фінансових звітів, що публікуються;
III) переконання органів, які контролюють ринки цінних паперів і представників ділових та промислових кіл, в тому, що фінансові звіти, які публікуються, повинні відповідати Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку в усіх важливих аспектах, і розкриття факту такої відповідності;
IV) забезпечення згоди аудиторів на відповідність фінансових звітів Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку у всіх важливих аспектах;
v) сприяння прийняттю та дотриманню Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в міжнародному масштабі».
Фінансові звіти, що публікуються
5. Термін "фінансові звіти", який використовується в параграфах 2 та 4, охоплює баланс, звіт про прибутки та збитки або рахунки прибутку та збитків, звіт про зміни у фінансовому стані, примітки та інші звіти і пояснювальний матеріал, що визначаються як складова частина фінансових звітів. Як правило, фінансові звіти є доступними або публікуються один раз на рік і підлягають аудиторській перевірці з наданням відповідного звіту. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку поширюються на такі фінансові звіти будь-яких комерційних, промислових або виробничих підприємств.
6. Керівництво підприємства може складати фінансові звіти для свого власного використання різними способами, які найліпше відповідають цілям внутрішнього керівництва. Якщо фінансові звіти випускаються для інших осіб (акціонерів, кредиторів,
18
Передмова
працівників) та для широких громадських кіл, вони повинні відповідати Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку.
7. Відповідальність за складання фінансових звітів та за відповідне розкриття інформації лежить на керівництві підприємства тоді, як аудитор несе відповідальність за свої висновки щодо фінансових звітів.