2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 08

МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)

ням податкових збитків на майбутній період, може вклю­чатися до визначення чистого прибутку за період збитку, якщо існує абсолютна впевненість, що майбутнього опо­даткованого прибутку буде достатньо для реалізації вигід від збитків.

26. У разі невідповідності критеріям, викладеним у параграфі 25, податкові заощадження, пов'язані з перенесенням пода­ткових збитків, мають включатися до визначення чистого прибутку того періоду, в якому були понесені ці збитки, у розмірі чистого кредитового залишку відстроченого пода­тку, який буде відображатися зворотнім записом або може бути сторнованим протягом періоду, коли збиток міг би визнаватися як податкові вигоди.

27. Реалізація потенційного податкового заощадження, пов'язаного з сумою податкових збитків, які залишаються після їх віднесення на минулий період, як викладено в параграфі 23, вимагає наяв­ності оподаткованого прибутку в майбутніх періодах. З цієї причини потенційне податкове заощадження, пов'язане з подат­ковими збитками, перенесеними на майбутній період, як пра­вило, не включається до визначення чистого прибутку у період, коли були понесені збитки.

28. Проте, в окремих випадках, включення цього потенційного заощадження на податках до визначення чистого прибутку за період, коли були понесені збитки, може вважатися доціль­ним. Якщо потенційне заощадження по податках буде відоб­ражатися таким чином, міркування обачності вимагають абсо­лютної певності в тому, що майбутній оподаткований при­буток буде достатнім для реалізації вигід від збитків. На­приклад, умова абсолютної певності буде задовільненою в разі існування таких умов:

а) збитки були понесені з причини, яка піддається визначенню і повторюється;

б) підприємство було прибутковим протягом довгого періоду, і очікується, що воно залишатиметься таким в майбутньому.

29. Наявність кредитової суми в залишку відстрочених податків може свідчити про те, що заощадження на податках, пов'язане з перенесенням податкових збитків на майбутній період, мо­же бути реалізоване принаймні частково. Зворотний запис різниці в часі, відображений в кредитовому залишку відстро­ченого податку, сам собою утворить відповідну суму

2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 09

МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)

прибутку, що підлягає оподаткуванню, з якою згортатимуться по­даткові збитки для реалізації податкових заощаджень. Якщо правила оподаткування обмежують період, протягом якого по­даткові збитки можуть переноситися на майбутній період для згортання відповідно до майбутнього оподаткованого прибут­ку, при згортанні податкових збитків для реалізації податко­вого заощадження до уваги беруться тільки ті різниці в часі, які будуть сторновані або можуть бути сторновані протягом обме­женого періоду. Податкові заощадження, що виникають у ре­зультаті згортання податкових збитків, включаються до чистого прибутку за той період, коли були понесені збитки, а дебет переноситься на майбутній період як частина кредитового за­лишку відстроченого податку у балансі. Сума такого дебету може розкриватися.

30. Якщо заощадження на податках, пов'язані з податковими збит­ками минулого періоду, не були включені до суми чистого прибутку за рік, коли були понесені збитки, податкові зао­щадження, реалізовані пізніше шляхом згортання такого подат­кового збитку з оподаткованим прибутком, включаються до чистого прибутку періоду реалізації і розкриваються у звіт­ності.

Переоцінка активів

31. За обставин, коли активи переоцінюються у фінансових зві­тах до суми, яка перевищує їх історичну собівартість або попередню переоцінку, переоцінені суми, як правило, не є ос­новою для визначення податку, що підлягає сплаті. Якщо пере­оцінені активи спричинюють дебетування або кредитування в обліковому прибутку, які не базуються на історичній собі­вартості або на іншій основі, яка допускається податковими правилами, в такому випадку виникає різниця між оподатко­ваним та обліковим прибутками. Обліковий підхід до різниці такого типу залежить від відповідного облікового підходу до переоцінки.

32. Одним з підходів буде визначення впливу податку, пов'язаного зі збільшенням балансової вартості активу і переносу цієї су­ми з рахунку переоцінки на залишок відстрочених податків. Згідно з цим підходом, коли у періоді після переоцінки вини­кає різниця, про яку йдеться у параграфі 31, податковий резуль­тат, пов'язаний з цією різницею, нараховується на залишок відстроченого податку і, відповідно, не відображається у

210