Процедура голосування

17. З метою проведення голосування, про яке йдеться у параграфах 13 та 16, кожна країна та кожна організація, представлена в Раді, має один голос.

Мова

18. Ухвалений текст будь-якого проекту для обговорення або стан­дарту публікується КМСБО англійською мовою. Члени Комі­тету відповідають, під керівництвом Ради, за підготовку пере­кладів проектів для обговорення і власне стандартів, коли це необхідно, і такі переклади можуть видаватися мовою їхніх країн. У таких перекладах наводиться назва організації бухгал­терів, яка підготувала переклад, і зазначається, що це є переклад затвердженого тексту.

Повноваження, що супроводжують стандарти

19. Ні КМСБО, ні бухгалтерська професія не мають повноважень вводити в дію міжнародні угоди або вимагати відповідності Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Успіх зу­силь КМСБО залежить від визнання та підтримки його роботи багатьма різними зацікавленими групами, які функціонують у межах їх власної юрисдикції. У більшості країн світу бухгал­терська професія є престижною, що й сприяє успіхові КМСБО.

Заключна частина

20. Члени КМСБО вважають, що прийняття Міжнародних стандар­тів бухгалтерського обліку в їхніх країнах разом із розкриттям відповідності з роками матиме вагомий результат. Якість фі­нансових звітів поліпшиться, а ступінь зіставності підвищу­ватиметься. Довіра до фінансових звітів, а значить і їх корис­ність зростатиме в цілому світі.

21

Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів

23

Концептуальна основа

Зміст

Передмова

Вступ Параграфи 1-11

Мета та статус 1- 4

Сфера застосування 5- 8

Користувачі фінансової інформації та їх інформаційні потреби 9-11

Мета фінансових звітів 12-21

Фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому

стан 15-21

Примітки і додаткові таблиці 21

Основоположні припущення 22-23

Принцип нарахування 22

Безперервність 23

Якісні характеристики фінансових звітів 24-46

Зрозумілість 25

Доречність 26-30

Суттєвість 29-30

Достовірність 31-38

Правдиве подання 33-34

Превалювання сутності над формою 35

Нейтральність 36

Обачність 37

Повнота 38

Зіставність 39-42

Обмеження щодо доречності та достовірності інформації 43-45

Своєчасність 43

Співвідношення вигоди і витрат 44

Збалансованість якісних характеристик 45

Правдивий і справедливий погляд / правдиве подання 46

24

Концептуальна основа

Елементи фінансових звітів 47-81

Фінансовий стан 49-52

Активи 53-59

Зобов'язання 60-64

Власний капітал 65-68

Результати діяльності 69-73

Дохід 74-77

Витрати 78-80

Коригування збереження капіталу 81

Визнання елементів фінансових звітів 82-98

Ймовірність майбутньої економічної вигоди 85

Достовірність оцінки 86-88

Визнання активів 89-90

Визнання зобов'язань 91

Визнання доходу 92-93

Визнання витрат 94-98

Оцінка елементів фінансових звітів 99-101

Концепції капіталу та збереження капіталу 102-110

Концепції капіталу 102-103

Концепції збереження капіталу і визначення прибутку 104-110

25

Концептуальна основа

Передмова

Фінансові звіти складаються багатьма підприємствами і надаються зовнішнім користувачам у багатьох країнах світу. І хоча такі фі­нансові звіти можуть виглядати однаково, вони відрізняються один від одного, оскільки кожна країна має свої соціальні, економічні та законодавчі особливості. Крім того, при встановленні націо­нальних вимог беруться до уваги потреби різних користувачів фінансових звітів.

Це розмаїття обставин призвело до використання різних визначень елементів фінансових звітів, наприклад таких, як активи, зобов'­язання, власний капітал, дохід та витрати. Вони також спричинили використання різних критеріїв визнання статей фінансових звітів та різних баз оцінки. Це також вплинуло на обсяг фінансових звітів і розкриття інформації.

КМСБО прагне звузити ці відмінності шляхом гармонізації регу­люючих положень, стандартів бухгалтерського обліку та проце­дур, пов'язаних зі складанням і поданням фінансових звітів. Він вва­жає, що подальшої гармонізації найкраще можна досягти шляхом концентрації уваги на фінансових звітах, які складаються з метою надання інформації, корисної для прийняття економічних рішень.

Рада КМСБО вважає, що фінансові звіти, складені з такою ме­тою, відповідають загальним вимогам більшості користувачів. А пояснюється це тим, що майже всі користувачі приймають еконо­мічні рішення, наприклад, з метою:

а) визначитися, коли купувати, утримувати або ж продавати інве­стиції в капітал;

б) оцінити управління та підзвітність керівництва;

в) оцінити спроможність підприємства сплачувати заробітну пла­ту та надавати інші виплати своїм працівникам;

г) оцінити забезпеченість сум, позичених підприємству;

д) визначити податкову політику;

е) визначити суми прибутку та суму дивідендів, що підлягають розподілу;

є) підготувати та використовувати статистику національного до­ходу

або

26

Концептуальна основа

ж) регулювати діяльність підприємства.

Проте Рада визнає, що уряди можуть, зокрема, визначати відмінні або додаткові вимоги з огляду на свої власні цілі. Але такі вимоги не повинні впливати на фінансові звіти, які друкуються для інших користувачів у разі, якщо вони не відповідають їхнім потребам.

фінансові звіти у своїй більшості складаються відповідно до моделі бухгалтерського обліку, яка базується на очікуваному відшкоду­ванні історичної собівартості та на концепції збереження номіналь­ного фінансового капіталу. Інші моделі й концепції можуть вияви­тися більш відповідними меті надання інформації, корисної для прийняття економічних рішень, проте консенсусу щодо змін нині не досягнуто. Дана концептуальна основа була розроблена з метою використання в умовах існування різних моделей бухгалтерського обліку та концепцій капіталу і його збереження.

27

Концептуальна основа

Вступ

Мета та статус

1. Дана концептуальна основа містить виклад концепцій, на яких грунтується складання і подання фінансових звітів зовнішнім користувачам. Метою даної концептуальної основи є:

а) допомагати Раді КМСБО в розробці майбутніх Міжнарод­них стандартів бухгалтерського обліку та в перегляді існую­чих Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;

б) допомагати Раді КМСБО в подальшій гармонізації поло­жень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'я­заних з поданням фінансових звітів шляхом надання основи для зменшення кількості альтернативних облікових підходів, дозволених МСБО;

в) допомагати національним органам з розробки стандартів у розробці національних стандартів;

г) допомагати особам, які складають фінансові звіти, викори­стовувати МСБО і трактувати питання, які ще мають стати предметом МСБО;

д) допомагати аудиторам при складанні звіту щодо відповідно­сті фінансових звітів МСБО;

е) надавати допомогу користувачам фінансових звітів у питан­нях інтерпретації інформації, яка міститься в фінансових зві­тах, складених згідно з МСБО;

є) надавати інформацію тим, хто виявляє зацікавленість у діяль­ності КМСБО про його підходи у формулюванні МСБО.

2. Дана концептуальна основа не є МСБО і, відповідно, не визна­чає стандарти для певної оцінки або розкриття інформації. Ніщо у цій концептуальній основі не спростовує жоден конкретний МСБО.

3. Рада КМСБО визнає, що в окремих випадках можливі супе­речності між концептуальною основою та окремим МСБО. В разі наявності такої суперечності, вимоги МСБО є домінуючи­ми і переважують вимоги концептуальної основи. Але, оскіль­ки Рада КМСБО керуватиметься концептуальною основою при розробці майбутніх і при перегляді існуючих стандартів,

28

Концептуальна основа

кількість випадків виникнення суперечності між концептуальною основою та МСБО буде з часом зменшуватися.

4. Час від часу дана концептуальна основа буде переглядатися на основі досвіду Ради в роботі з нею.

Сфера застосування

5. Ця концептуальна основа охоплює:

а) мету фінансових звітів;

б) якісні характеристики, які визначають корисність інформації, наведеної у фінансових звітах;

в) визначення, визнання та оцінку елементів, з яких складаються фінансові звіти;

г) концепції капіталу та збереження капіталу.

6. Ця концептуальна основа стосується фінансових звітів загального призначення (надалі — "фінансові звіти"), включаючи консолі­довані фінансові звіти. Такі фінансові звіти складаються й пода­ються принаймні щорічно і мають за мету забезпечити загальні інформаційні потреби широкого кола користувачів. Деякі з цих користувачів можуть наполягати на отриманні додаткової ін­формації (крім тієї, що наведена у фінансових звітах) і мають право її отримати. Але багато користувачів повинні поклада­тися на фінансові звіти як на основне джерело фінансової ін­формації, а значить, такі фінансові звіти мають складатися і надаватися з огляду на їх потреби. Фінансові звіти спеціального призначення, наприклад проспекти емісії та розрахунки, скла­дені з метою оподаткування, виходять за межі сфери дії даної концептуальної основи. Однак ця концептуальна основа може бути використана при складанні таких фінансових звітів спеці­ального призначення у випадках, коли цього дозволяють вимоги.

7. Фінансові звіти є складовою частиною фінансової звітності. Повний набір фінансових звітів, як правило, містить баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про зміни у фінансовому стані під­приємства (який може складатися у різних формах, наприклад у вигляді звіту про рух грошових коштів або ж фондів), а також ті примітки та інші звіти і пояснення, які є невід'ємною частиною фінансових звітів. Вони також можуть містити додаткові таб­лиці та інформацію, що базується на таких звітах або випливає з них і має вивчатися разом з такими звітами. Ці таблиці або додаткова інформація можуть стосуватися, наприклад, фінансо­вої інформації щодо промислових або географічних сегментів

29

Концептуальна основа

чи містити розкриття впливу зміни цін. Проте фінансові звіти не включають такі документи, як звіт директорів, звіти голови, дискусії та аналіз керівництва й аналогічні документи, які мо­жуть входити до складу фінансового або річного звіту.

8. Дана концептуальна основа розповсюджується на фінансові зві­ти всіх торговельних, промислових та комерційних підприємств, що звітують, незалежно від їхньої форми власності. Підприєм­ством, що звітує, є підприємство, яке має користувачів, котрі використовують фінансові звіти як основне джерело фінансової інформації про це підприємство.

Користувачі фінансової інформації та їх інформаційні потреби

9. Користувачами фінансових звітів є існуючі та потенційні інве­стори, працівники, позикодавці, постачальники та інші торгові кредитори, замовники, уряд та урядові установи і громадсь­кість. Вони використовують фінансові звіти для задоволення пев­них різноманітних потреб у фінансовій інформації. Такі потре­би, зокрема, мають:

А. Інвестори. Особи, які дають венчурний капітал, та їх кон­сультанти, стурбовані ризиком, притаманним інвестиціям і доходам від цих інвестицій, їм потрібна інформація, яка до­помагає визначити, що необхідно робити: купувати, утриму­вати або продавати. Акціонери також зацікавлені в інфор­мації, що дозволяє їм оцінити спроможність підприємства сплачувати дивіденди.

Б. Працівники. Працівники і групи їх представників, зацікавле­ні в інформації щодо стабільності та прибутковості робото­давців. Вони також зацікавлені в інформації, яка дозволяє їм оцінити здатність підприємства забезпечувати оплату праці, пенсію та зайнятість.

В. Позикодавці. Позикодавці зацікавлені в інформації, яка до­зволяє їм визначити, чи будуть їхні позики та відсотки з суми позик сплачені своєчасно.

Г. Постачальники та інші торгові кредитори. Постачальники та інші торгові кредитори зацікавлені в інформації, яка до­зволяє їм визначити, чи будуть вчасно сплачені заборговані їм суми. Ймовірно, що торгові кредитори будуть цікавитися підприємством протягом більш короткого проміжку часу по­рівняно з позикодавцями, якщо тільки вони не залежать від існування підприємства як головного клієнта.

30

Концептуальна основа

Д. Клієнти. Клієнти виявляють інтерес до інформації щодо без­перервності діяльності підприємства, особливо у випадках, коли вони мають довгострокові угоди з підприємством або залежать від нього.

Е. Уряди та урядові установи. Уряди та урядові установи зацікав­лені у розміщенні ресурсів, а значить, і у діяльності підпри­ємства. Інформація їм також потрібна для того, щоб регулюва­ти діяльність підприємств, визначати податкову політику і як основа статистичних даних про національний дохід та ін­ших даних.

Є. Громадськість. Підприємства впливають на членів суспіль­ства різним чином. Наприклад, підприємства можуть здій­снювати суттєвий внесок у місцеву економіку різними шля­хами, в тому числі шляхом забезпечення зайнятості і здій­снення патронажу серед місцевих постачальників. Фінансові звіти можуть допомогти громадськості через надання інфор­мації щодо останніх тенденцій і досягнень у добробуті під­приємства та обсягів його діяльності.

10. Хоча фінансові звіти не спроможні задовольнити інформацій­ні потреби всіх цих користувачів, існує ряд потреб, які є спіль­ними для всіх користувачів інформації. Оскільки інвестори є постачальниками венчурного капіталу підприємству, подання фінансових звітів, які відповідають їхнім потребам, також від­повідатиме більшості потреб інших користувачів фінансових звітів.

11. Відповідальність за складання і подання фінансових звітів під­приємства в першу чергу несе керівництво підприємства. Керівни­цтво також зацікавлене в інформації, яку містять фінансові зві­ти, хоча воно має доступ до додаткової управлінської та фі­нансової інформації, яка допомагає виконувати функції пла­нування, прийняття рішень та контролю. Керівництво може визначати форму й зміст такої додаткової інформації, яка б задовольняла його власні потреби. Але відображення подібної інформації виходить за межі даної концептуальної основи. І все ж, фінансові звіти, що публікуються, базуються на інфор­мації, яку використовує керівництво і яка стосується фінансово­го стану, результатів діяльності та змін у фінансовому стані підприємства.

31

Концептуальна основа

Мета фінансових звітів

12. Метою фінансових звітів є надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані під­приємства, яка є корисною для широкого кола користувачів у прийнятті ними економічних рішень.

13. Фінансові звіти, складені з такою метою, відповідають загаль­ним потребам більшості користувачів. Проте фінансові звіти не надають всієї інформації, яка може знадобитися користува­чам при прийнятті ними економічних рішень, оскільки вони в основному відображають фінансові наслідки останніх подій і не обов'язково мають містити інформацію нефінансового ха­рактеру.

14. Фінансові звіти також демонструють результати управління, здійснюваного керівництвом, або підзвітність керівництва за довірені йому ресурси. Ті користувачі, котрі бажають оцінити управління або підзвітність керівництва, роблять це для прий­няття економічних рішень; ці рішення, зокрема, можуть стосу­ватися продажу або збереження їх інвестицій у підприємство, нового призначення або заміни керівництва.

Фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані

15. Економічні рішення, що їх приймають користувачі фінансових звітів, вимагають оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також часу та впевненості в їх генеруванні. Власне, саме ця здатність визначає, напри­клад, спроможність підприємства здійснювати виплату заро­бітної платні або розраховуватися з постачальниками, своєчасно сплачувати проценти, виплачувати позики або дивіденди. Ко­ристувачі отримують змогу краще оцінювати цю здатність генерувати грошові кошти чи їх еквіваленти, якщо вони мають у своєму розпорядженні інформацію, сфокусовану на фінансо­вому стані, результатах діяльності та змінах у фінансовому стані підприємства.

16. На фінансовий стан підприємства впливають економічні ре­сурси, які воно контролює, його фінансова структура, його ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптува­тися до змін середовища, в якому воно функціонує. Інформація стосовно економічних ресурсів, які контролюються підприєм­ством, і стосовно його здатності в минулому змінювати ці ресурси є корисною для визначення здатності підприємства

32

Концептуальна основа

генерувати грошові кошти та їх еквіваленти у майбутньо­му. Інформація щодо фінансової структури є корисною при прогнозуванні майбутніх потреб у позиках, при визначенні розподілу майбутніх прибутків та потоків грошових коштів се­ред власників підприємства; вона також корисна і для ви­значення вірогідності залучення фінансів в майбутньому. Інфор­мація щодо ліквідності та платоспроможності підприємства є корисною для прогнозування спроможності підприємства вча­сно виконувати свої фінансові зобов'язання. Ліквідність стосу­ється наявності грошових коштів у найближчому майбутньому після виконання фінансових зобов'язань даного періоду. Плато­спроможність стосується наявності грошових коштів упродовж більшого періоду часу для вчасного виконання фінансових зобов'язань.

17. Інформація щодо результатів діяльності підприємства, зокрема його прибутковості, є необхідною для оцінки потенційних змін в економічних ресурсах, які воно ймовірно контролюватиме в майбутньому. В цьому плані важливою є інформація стосовно змінності результатів діяльності підприємства. Інформація щодо результатів діяльності підприємства є корисною при прогно­зуванні здатності підприємства генерувати грошові кошти за рахунок існуючої бази ресурсів. Вона також корисна для фор­мування думки про ефективність, з якою підприємство може використовувати додаткові ресурси.

18. Інформація, яка стосується змін у фінансовому стані підпри­ємства, корисна для оцінки його інвестиційної, фінансової та операційної діяльності впродовж звітного періоду. Ця інформа­ція корисна, оскільки вона служить користувачеві базою для оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти і визначає потреби підприємства у використан-ні цього руху грошових коштів. При складанні звіту про змі-ни у фінансовому стані кошти можна визначати по-різному, наприклад, як фінансові ресурси, робочий капітал, ліквідні активи або грошові кошти. У даній концептуальній основі не робиться спроба дати визначення поняттю кошти.

19. Інформація про фінансовий стан підприємства перш за все по­дається у балансі. Звіт про прибутки та збитки в першу чергу надає інформацію щодо результатів діяльності. Інформація сто­совно змін фінансового стану підприємства подається у фінан­сових звітах у вигляді окремого звіту.

20. Складові частини фінансових звітів взаємозв'язані, оскільки во­ни відображають різні аспекти одних і тих же операцій або інших подій. І хоча кожний звіт надає інформацію, яка відріз-

33

Концептуальна основа

няється від інших, жоден з них не може переслідувати тільки одну мету або надавати всю інформацію, необхідну для певних потреб користувачів. Наприклад, звіт про прибутки та збитки подає неповну картину результатів діяльності підприємства, якщо він розглядається окремо від балансу або звіту про зміни у фінансовому стані.