43. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів,
117
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
виключаються зі Звіту про рух грошових коштів. Такі операції розкриваються в інших фінансових звітах способом, який надає всю відповідну інформацію про таку інвестиційну та фінансову діяльність.
44. Багато видів інвестиційної та фінансової діяльності не впливає прямо на поточний рух грошових коштів, незважаючи на те, що вони дійсно впливають на структуру капіталу та активів підприємства. Виключення негрошових операцій зі Звіту про рух грошових коштів відповідає меті Звіту про рух грошових коштів, тому що ці статті не відносяться до руху грошових коштів протягом поточного періоду. Прикладами негрошових операцій є такі:
а) придбання активів або шляхом прийняття прямо пов'язаних з ними зобов'язань, або шляхом фінансової оренди;
б) придбання підприємства шляхом випуску акцій;
в) перетворення боргу в власний капітал.
Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів
45. Підприємству слід розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і подавати узгодження сум у Звіті про рух грошових коштів за статтями, еквівалентними наведеним у балансі.
46. Зважаючи на відмінність принципів управління грошовими коштами і банківських угод у всьому світі та для виконання вимог МСБО 1 "Розкриття облікової політики", підприємство розкриває політику, яку воно приймає для визначення складу грошових коштів та їх еквівалентів.
47. Уплив будь-якої зміни у політиці щодо визначення компонентів грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад зміни у класифікації фінансових інструментів, які раніше вважалися частиною портфелю інвестицій підприємства, визначається відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".
Розкриття іншої інформації
48. Підприємству слід розкривати, разом з коментарем керівництва, суму значного сальдо грошових коштів та їх
118
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
еквівалентів, утримуваних підприємством і недоступних для використання групою.
49. Існують різні обставини, за яких залишки грошових коштів та їх еквівалентів утримуються підприємством і є недоступними для використання групою. Прикладами можуть бути залишки грошових коштів та їх еквівалентів, які утримуються в дочірньому підприємстві, що здійснює свою діяльність у країні, де застосовуються контроль за обміном валют або інші правові обмеження, коли залишки недоступні для спільного використання материнською компанією або іншими дочірніми підприємствами.
50. Додаткова інформація може бути доречною і сприяти розумінню користувачами фінансового стану й ліквідності підприємства. Розкриття такої інформації, разом з коментарем керівництва, заохочується і може включати:
а) суму невикористаних запозичених коштів, які можуть бути легко реалізованими для майбутньої операційної діяльності і для погашення зобов'язань інвестиційного характеру з зазначенням будь-яких обмежень щодо використання цих коштів;
б) сукупні суми руху грошових коштів окремо від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, які пов'язані з частками участі у спільних підприємствах, звіт про які складається за методом пропорційної консолідації;
в) сукупні суми руху грошових коштів, які відображають збільшення операційної потужності окремо від руху тих грошових коштів, які мають підтримувати операційну потужність;
а також
г) суму руху грошових коштів, який виникає від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності в кожній галузі промисловості і в кожному географічному сегменті (див. МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами".
51. Окреме розкриття руху грошових коштів, які відображають збільшення операційної потужності та посилення руху грошових коштів, потрібних для підтримки операційної потужності, є корисним, тому що дозволяє користувачеві визначити, чи є адекватними інвестиції підприємства на підтримку операційної потужності. Підприємство, інвестиції якого на підтримку
119
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
операційної потужності не є адекватними, може втратити майбутню прибутковість заради поточної ліквідності та виплат власникам.
52. Розкриття руху грошових коштів за сегментами дозволяє користувачам краще розуміти взаємозв'язок руху грошових коштів підприємства в цілому і його складових частин, а також ліквідність та відмінність руху грошових коштів за сегментами.
Дата набрання чинності
53. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1994 року або пізніше.
120
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Додаток 1
Звіт про рух грошових коштів підприємства, яке не є фінансовою установою
Цей додаток служить лише прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у з'ясуванні їхнього змісту.
1. Приклади показують лише суми поточного періоду. Відповідні суми попереднього періоду мають подаватися згідно з вимогами МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
2. Інформація зі Звіту про прибутки та збитки і балансу надається для того, щоб показати, як складаються звіти про рух грошових коштів за прямим і непрямим методами. Ні Звіт про приоутки та збитки, ні баланс не подані відповідно до вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку щодо розкриття та подання інформації.
3. Така додаткова інформація є також доречною для складання звітів про рух грошових коштів:
• Усі акції дочірнього підприємства були придбані за 590. Справедлива вартість придбаних активів та очікуваних зобов'язань була такою:
запаси 100
дебіторська заборгованість 100
гроші 40
основні засоби 650
торгова кредиторська заборгованість 100
довгострокова заборгованість 200
• 250 одержано від випуску акцій та ще 250 — від довгострокових позик.
• Витрати на відсотки становили 400, з яких 170 було сплачено протягом періоду. Також протягом певного періоду було сплачено 100 у зв'язку з витратами на сплату відсотків попереднього періоду.
121
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
• Виплачені дивіденди становили 1200.
• Зобов'язання з податків на початок і кінець звітного періоду становили відповідно 1000 та 400. Протягом періоду ще 200 було нараховано як податок. Утриманий подлток із суми одержаних дивідендів дорівнював 100.
• Протягом певного періоду група придбала основні засоби на суму 1250, з яких 900 було придбано шляхом фінансової оренди. Плата готівкою для придбання основних засобів становила 350.
• Устаткування, первинна вартість якого становила 80, а накопичена амортизація — 60, було реалізоване за 20.
• Дебіторська заборгованість на кінець 19-2 р. включала відсотки, що підлягають отриманню, у розмірі 100.
Консолідований звіт про прибутки та збитки за звітній період, який закінчився в 19-2 р.
Реалізація 30 650
Собівартість реалізованої продукції (26 000)
Валовий прибуток 4 650
Амортизація (450)
Адміністративні витрати та витрати на збут (910)
Витрати на відсотки (400)
Прибуток від інвестицій 500
Збитки від обміну валют (40)
Чистий прибуток до оподаткування та екстраординарних статей 3 350
Екстраординарна стаття — виплата страхової
суми за контрактом на відшкодування
збитків від землетрусу 180
Чистий прибуток після екстраординарних статей 3 530
Податки на прибуток (300)
Чистий прибуток 3 230
122
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Консолідований баланс на кінець 19-2 р.
19-2 19-1
Активи
Грошові кошти та їх еквіваленти 410 160
Дебіторська заборгованість 1 900 1 200
Запаси 1 000 1 950
Портфельні інвестиції 2 500 2 500
Основні засоби за собівартістю 3 730 1 910
Накопичена амортизація (1 450) (1 060)
Основні засоби за чистою вартістю 2 280 850
Активи, всього 8 090 6 660
Зобов'язання
Торговельна кредиторська заборгованість 250 1 890
Відсотки, що підлягають сплаті 230 100
Заборгованість із податків на прибуток 400 1 000
Довгострокова заборгованість 2 300 1 040
Зобов'язання, всього 3 180 4 030
Акціонерний капітал
Власний капітал за номіналом 1 500 1 250
Нерозподілений прибуток 3 410 1 380
Акціонерний капітал, всього 4 910 2 630
Зобов'язання та акціонерний капітал, всього 8 090 6 660
123
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Звіт про рух грошових коштів за прямим методом
(параграф 18а)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Надходження грошових коштів від клієнтів 30 150
Грошові кошти, виплачені постачальникам і службовцям (27 600)
Грошові кошти від операцій 2 550
Сплачені відсотки (270)
Сплачені податки на прибуток (900)
Рух грошових коштів до екстраординарних статей 1 380
Надходження за контрактом страхування від землетрусу 180
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 1 560
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Придбання дочірнього підприємства X, за вирахуванням
придбаних грошових коштів (Примітка А) (550)
Придбання основних засобів (Примітка Б) (350)
Надходження від реалізації обладнання 20
Відсотки, одержані 200
Дивіденди, одержані 200
Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності (480)
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Надходження від випуску власного капіталу 250
Надходження від довгострокових позик 250
Плата за зобов'язаннями щодо фінансової оренди (90)
Дивіденди, сплачені1 (1 200)
Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності (790)
Чисте збільшення грошових коштів та їх еквівалентів 290
Грошові кошти та їх еквіваленти
на початок періоду (примітка В) 120
Грошові кошти та їх еквіваленти
на кінець періоду (примітка В) 410
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом
(параграф 186)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Чистий прибуток до оподаткування та екстраординарних статей 3 350
Коригування:
Амортизації 450
Збитків від курсових різниць 40
Прибутку від інвестиційної діяльності (500)
Витрат на сплату відсотків 400
Операційний прибуток до змін робочого капіталу 3 740
Збільшення торгової та іншої дебіторської заборгованості (500)
Зменшення запасів 1 050
Зменшення торговельної кредиторської заборгованості (1 740)
Грошові кошти, одержані від операцій 2 550
Відсотки, сплачені (270)
Податки на прибуток, (900)
Рух грошових коштів до екстраординарних статей 1 380
Надходження за контрактом страхування від землетрусу 180
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 1 560
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Придбання дочірнього підприємства X, за вирахуванням
придбаних грошових коштів (Примітка А) (550)
Придбання основних засобів (Примітка Б) (350)
Надходження від реалізації обладнання 20
Відсотки, одержані 200
Дивіденди, одержані 200
Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності (480)
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Надходження від випуску власного капіталу 250
Надходження від довгострокових позик 250
Плата за зобов'язаннями щодо фінансової оренди (90)
Дивіденди, сплачені2 (1 200)
Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності (790)
Чисте збільшення грошових коштів та іх еквівалентів 290
Грошові кошти та іх еквіваленти на початок періоду (примітка В) 120
Грошові кошти та іх еквіваленти
на кінець періоду (примітка В) 410
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Примітки до Звіту про рух грошових коштів
(прямий та непрямий метод)
А. Придбання дочірнього підприємства
Протягом звітного періоду група придбала дочірнє підприємство X. Справедлива вартість придбаних активів та очікуваних зобов'язань становила:
Грошові кошти 40
Запаси 100
Дебіторська заборгованість 100
Основні засоби 650
Торговельна кредиторська заборгованість (100)
Довгострокова заборгованість (200)
Вартість придбання, всього 590
Мінус: грошові кошти Х (40)
Рух грошових коштів внаслідок придбання з
а вирахуванням придбаних грошових коштів 550
Б. Основні засоби
Протягом звітного періоду група придбала основні засоби, сукупна вартість яких становила 1250, з них 900 було придбано шляхом фінансової оренди. Виплата грошовими коштами у сумі 350 була здійснена для придбання основних засобів.
В. Грошові кошти та їх еквіваленти
Грошові кошти та їх еквіваленти включають готівку в касі і сальдо на рахунках у банку, а також інвестиції в інструменти грошового ринку. Грошові кошти та їх еквіваленти, які вносяться до Звіту про рух грошових коштів, складаються з таких сум у балансі:
19-2 19-1
Готівка в касі та сальдо на рахунках банку 40 25
Короткострокові інвестиці 370 135
Грошові кошти та їх еквіваленти, наведені в звіті раніше 410 160
Вплив змін валютних курсів _-__ (40)
Грошові кошти та їх еквіваленти, перераховані 410 120
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець звітного періоду включають також депозити у банках у сумі 100, отримувачем яких є
126
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
дочірнє підприємство і які не є вільно доступними для холдингової компанії через обмеження обміну валют.
Група має невикористану кредитну лінію в сумі 2000, з яких 700 можна використати лише для майбутнього розширення діяльності.
Г. Інформація про сегменти
Сегмент А Сегмент Б Усього
Рух грошових коштів від:
операційної діяльності 1 700 (140) 1 560
інвестиційної діяльності (640) 160 (480)
фінансової діяльності (570) (220) (790)
490 (200) 290
Допустиме подання інформації (непрямий метод)
Згідно з непрямим методом як допустимим підходом до складання Звіту про рух грошових коштів, прибуток від операційної діяльності до змін у власному капіталі іноді подається таким чином:
Дохід, крім доходу від інвестицій 30 650
Витрати на операційну діяльність
за винятком амортизації (26 910)
Прибуток від операційної діяльності
до змін у робочому капіталі 3 740
127
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Додаток 2
Звіт про рух грошових коштів
для фінансової установи
Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка - показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у визначенні їхнього змісту.
1. Приклад включає суми лише за поточний період. Відповідні суми попереднього періоду подаються згідно з вимогами МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
2. Приклад наводиться з застосуванням прямого методу.
128
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Надходження відсотків та комісійних 28 447
Виплати відсотків (23 463)
Відшкодування за позиками, списаними раніше 237
Виплати грошових коштів робітникам та постачальникам (997)
Прибуток від операційної діяльності до зміни в операційних активах 4 224
Збільшення (зменшення) операційних активів:
Короткострокові кошти (650)
Депозити для цілей регуляторного або монетарного контролю 234
Кошти, виплачені авансом постачальникам (288)
Чисте збільшення дебіторської заборгованості за кредитними картками (360)
Інші короткострокові цінні папери, які вільно обертаються (120)
Збільшення (зменшення) зобов'язань за операційною діяльністю
Депозити від клієнтів 600
Депозитні сертифікати, які вільно обертаються (200)
Чисті грошові кошти від операційної діяльності до податку на прибуток 3 440
Податки па прибуток, сплачені (100)
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 3 340
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Реалізація дочірнього підприємства Y 50
Дивіденди, одержані 200
Відсотки, одержані 300
Надходження від продажу недилерськнх цінних паперіві 200
Придбання недилерськнх цінних паперів (600)
Придбання основних засобів (500)
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності 650
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Випуск позикового капіталу банку 1 000
Випуск привілейованих акцій дочірніми підприємствами 800
Виплата довгострокових позик (200)
Чисте зменшення інших позик (1 000)
Дивіденди, сплачені (400)
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності 200
Вплив змін валютних курсів на грошові кошти та їх еквіваленти 600
Чисте збільшення грошових коштів та іх еквівалентів 4 790
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду 4 050
Грошові кошти та іх еквіваленти на кінець періоду 8 840
129
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці
Цей переглянутий МСБО є чинним для складання фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше і замінює МСБО 8 "Незвичайні статті і статті попередніх періодів та зміни в обліковій політиці".
131
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві
помилки та зміни в обліковій політиці
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-5
Визначення 6
Чистий прибуток або збиток за певний період 7-30
Екстраординарні статті 11-15
Прибуток або збиток від звичайної діяльності 16-18
Припинення діяльності 19-22
Зміни в облікових оцінках 23-30
Суттєві помилки 31-40
Базовий підхід 34-37
Дозволений альтернативний підхід 38-40
Зміни в обліковій політиці 41-57
Прийняття
Міжнародного стандарту
бухгалтерського обліку 46-48
Інші зміни в обліковій політиці – базовий підхід 49-53
Інші зміни в обліковій політиці —
дозволений альтернативний підхід 54-57
Дата набрання чинності 58
Додаток
Екстраординарні статті та припинення діяльності
Суттєві помилки Зміни в обліковій політиці
132
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Мета
Метою даного стандарту є визначення класифікації, розкриття та облікового підходу до певних статей звіту про прибутки і збитки з тим, щоб всі підприємства складали та надавали звіти про прибутки і збитки на послідовній основі. Це сприяє зіставності як фінансових звітів підприємства за попередні періоди, так і зіставності з фінансовими звітами інших підприємств. Відповідно, даний стандарт вимагає класифікації та розкриття екстраординарних статей, а також розкриття певних статей у межах прибутку і збитків від звичайної діяльності. Він також визначає облікові підходи щодо змін в облікових оцінках, обліковій політиці та коригування суттєвих помилок.
Сфера застосування
1. Даний стандарт має застосовуватися при відображенні прибутку та збитків у результаті звичайної діяльності і внаслідок екстраординарних статей у звіті про прибутки і збитки, у перелікові змін в облікових оцінках, суттєвих помилках та змін в обліковій політиці.
2. Даний стандарт замінює МСБО 8 "Незвичайні статті і статті попередніх періодів та зміни в обліковій політиці", затверджений у 1977 році.
133
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
3. Даний стандарт, крім того, розглядає розкриття певних статей чистого прибутку або збитку за певний період. Ці розкриття здійснюються додатково до будь-якого іншого розкриття, яке передбачається іншими Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, включаючи МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
4. Даний стандарт також розглядає певні розкриття, пов'язані з припиненням діяльності. Він не торкається питань визнання та виміру, пов'язаних із припиненням діяльності.
5. Уплив екстраординарних статей на податок, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці підлягають облікові та розкриттю згідно з МСБО 12 "Облік податків на прибуток". У випадках, коли йдеться про надзвичайні статті, вони мають розглядатися як екстраординарні статті, визначені в даному стандарті.
Визначення