- •Передмова до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
- •Фінансові звіти, що публікуються
- •Стандарти бухгалтерського обліку
- •Сфера застосування стандартів
- •Робочі процедури: проекти для обговорення та стандарти
- •Процедура голосування
- •Повноваження, що супроводжують стандарти
- •Заключна частина
- •Примітки і додаткові таблиці
- •Своєчасність
- •Співвідношення вигоди і витрат
- •Збалансованість якісних характеристик
- •Правдивий і справедливий погляд/правдиве подання
- •Концептуальна основа
- •Оцінка елементів фінансових звітів
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Розкриття облікової політики
- •1. Даний стандарт слід застосовувати при розкритті всіх суттєвих складників облікової політики, які були прийняті при складанні та поданні фінансових звітів.
- •5. При виборі та застосуванні відповідної облікової політики необхідно керуватися принципами обачності, превалювання сутності над формою та суттєвості.
- •8. Фінансові звіти повинні містити ясне та стисле розкриття всіх суттєвих складників облікової політики, що була застосована.
- •9. Розкриття суттєвої облікової політики, що була застосована, повинне бути невід'ємною складовою частиною фінансових звітів. Всі складники політики, як правило, розкриваються в одному місці.
- •17. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1975 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Запаси Мета
- •1. Даний стандарт слід застосовувати у фінансових звітах, які складені в контексті системи історичної собівартості для обліку запасів, за винятком:
- •4. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •6. Запаси слід вимірювати за найменшим з двох показників:
- •21. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою —"перше надходження — перший видаток" (фіфо) або середньозваженої собівартості.
- •23. Собівартість запасів, за винятком наведених у параграфі 19, слід визначати за формулою "останнє надходження — перший видаток" (ліфо).
- •31. Коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися як витрата періоду, в якому визнається
- •34. У фінансових звітах слід розкривати:
- •37. Також у фінансових звітах слід розкривати:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для обліку амортизації.
- •7. Строк корисної експлуатації активу, що амортизується, оцінюється після розгляду таких факторів:
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •13. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •14. Окремо необхідно розкривати такі статті, за винятком частки, що підлягає виплаті протягом одного року:
- •15. Окремо необхідно розкривати такі статті:
- •Мсбо 5 (переформатований у 1994 р.) Інші зобов'язання та забезпечення
- •17. Таку інформацію необхідно розкривати окремо:
- •18. Необхідно розкрити таку інформацію:
- •6) Амортизація;
- •19. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1977 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Інвестиції у дочірні, асоційовані компанії
- •Придбання і реалізація дочірніх підприємств
- •Додатки
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Звіт про рух грошових коштів повинен відображати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяльності на операційну, інвестиційну та фінансову.
- •18. Підприємство звітує про рух грошових коштів від операційної діяльності, застосовуючи
- •22. На нетто-основі можна складати звіти про рух грошових коштів, який виникає від таких видів операційної, інвестиційної або фінансової діяльності:
- •24. На нетто-основі можна складати Звіт про рух грошових коштів, який виникає від усіх наведених нижче видів діяльності фінансової установи:
- •26. Рух грошових коштів закордонного дочірнього підприємства перераховується за курсом обміну валюти звітності на іноземну валюту на дату руху грошових коштів.
- •29. Рух грошових коштів, який пов'язаний з екстраординарними статтями, класифікується як такий, що виникає від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, і розкривається окремо.
- •35. Рух грошових коштів, який виникає від податків на прибуток, розкривається окремо і класифікується як рух грошових коштів від операційної діяльності, поки вони не
- •39. Сукупний рух грошових коштів, який виникає від придбання чи реалізації дочірніх підприємств або інших господарських одиниць, розкривається окремо і класифікується як інвестиційна діяльність.
- •43. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів,
- •45. Підприємству слід розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і подавати узгодження сум у Звіті про рух грошових коштів за статтями, еквівалентними наведеним у балансі.
- •48. Підприємству слід розкривати, разом з коментарем керівництва, суму значного сальдо грошових коштів та їх
- •6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Чистий прибуток або збиток за певний період складаються з наведених нижче компонентів, кожен із яких має розкриватися у звіті про прибутки та збитки:
- •11. Характер та суму кожної екстраординарної статті необхідно розкривати окремо.
- •20. Для кожного випадку припинення діяльності розкриваються:
- •26. Результат зміни облікових оцінок має включатися у визначення чистого прибутку чи збитку у той період:
- •28. Наслідки змін в облікових оцінках мають включатися до тієї ж самої класифікації звіту про прибутки та збитки, яка використовувалася раніше для оцінок.
- •30. Слід розкривати характер і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або які, згідно з очікуваннями, суттєво впливатимуть на наступні
- •37. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •40. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
- •57. Коли зміни в обліковій політиці мають суттєвий вплив на поточний чи будь-який попередній відображений період або можуть мати суттєвий вплив на майбутні періоди, підприємство має розкривати:
- •58. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Компанія "Альфа" Витяг зі Звіту про прибутки та збитки
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Бета Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Витяг із приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
- •Витяги з приміток до фінансових звітів
- •Компанія Гамма Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку витрат на дослідження та розробки.
- •6. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Витрати на дослідження та розробки мають включати всі витрати, які безпосередньо пов 'язані з дослідженнями та розробками або які можуть бути обґрунтовано віднесені до такої діяльності.
- •15. Витрати на дослідження слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені, а не як актив наступного періоду.
- •17. Витрати на розробки проекту слід визнавати як актив у разі відповідності всім наведеним нижче критеріям:
- •21. Сума витрат на розробки, що визнана активом, повинна бути амортизована і визнана як витрати на систематичній основі, щоб відобразити порядок, за яким визнаються відповідні економічні вигоди.
- •30. У фінансових звітах слід розкривати:
- •33. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку та розкриття непередбачених подій і подій, які відбуваються після дати балансу.
- •3. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •8. Сума непередбачених збитків має визнаватися як витрати або зобов'язання, якщо:
- •9. Існування непередбачених збитків слід розкривати у фінансових звітах у випадках невідповідності будь-якій з умов параграфа 8, якщо тільки можливість збитків не є віддаленою.
- •16. Непередбачений прибуток не повинен визнаватися у фінансових звітах як дохід або як актив. Існування непередбаченого прибутку має розкриватися, якщо існує ймовірність реалізації прибутку.
- •22. У випадках, коли розкриття непередбачених подій вимагається параграфами 9 або 16 даного стандарту, має надаватися зазначена нижче інформація:
- •31. Дивіденди, оголошені за період, охоплений фінансовими звітами, і які пропонуються або оголошуються після дати балансу, але до затвердження фінансових звітів, мають коригуватися чи розкриватися.
- •33. Якщо розкриття подій, які відбуваються після дати балансу, вимагається згідно з параграфом 28 даного стандарту, слід надавати таку інформацію:
- •34. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1980 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку будівельних контрактів у фінансових звітах підрядників.
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Групу контрактів, незалежно від того, чи укладені вони з одним або кількома замовниками, слід розглядати як один будівельний контракт, якщо:
- •11. Дохід від контракту має включати:
- •16. Витрати за контрактом повинні включати:
- •23. Якщо це контракт з фіксованою ціною, то його кінцевий результат можна оцінити з високим ступенем достовірності у тому разі, коли виконані всі наступні умови:
- •24. Якщо це контракт із фіксованою ціною, то кінцевий результат будівельного контракту можна достовірно оцінити, якщо виконані всі наступні умови:
- •32. Якщо кінцевий результат виконання будівельного контракту не можна достовірно оцінити:
- •36. Якщо існує ймовірність, що загальні витрати контракту перевищуватимуть загальний дохід від контракту, очікувані збитки слід визнавати як витрати негайно.
- •39. Підприємство повинне розкрити:
- •40. Підприємству слід розкривати кожен із наступних пунктів для контрактів, незавершених на дату балансу:
- •46. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 99
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 00
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 01
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12
- •(Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 04
- •10. Витрати на податки за певний період мають визначатися на основі обліку впливу оподаткування з використанії
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 05
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 06
- •19. Податковий вплив різниць у часі, який призводить до дебетового сальдо або до дебету сальдо відстроченого податку, не має переноситися на майбутній період, окрім
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 07
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 08
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 09
- •Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 11
- •38. Податкові витрати за певний період слід включати у визначення чистого прибутку підприємства.
- •39. Податки на прибуток, пов'язаний зі статтею, яка дебетується або кредитується на частку акціонерів, має обліковуватися таким же чином як і відповідна стаття, і ця сума підлягає розкриттю.
- •42. Залишки відстрочених податків мають подаватися у балансі підприємства окремо від частки акціонерів.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 12
- •48. Наведені нижче статті щодо податкових збитків мають розкриватися:
- •49. Окремо має розкриватися наведене нижче:
- •2Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (Переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 13
- •52. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1981 року або пізніше.
- •2 Даний стандарт буде замінено на мсбо 12 (переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98 14
- •Подання поточних активів та поточних зобов'язань
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні поточних активів та поточних зобов 'язань у фінансових звітах.
- •13. Серед статей, що включаються до складу поточних активів, повинні бути:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітної фінансової інформації за сегментами підприємства — особливо за різними галузями і різними географічними регіонами, у яких функціонує це підприємство.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •9. Підприємству слід описувати діяльність кожного галузевого сегмента і зазначати структуру кожного географічного регіону, щодо якого надається звітність.
- •16. Щодо кожного галузевого або географічного сегмента, що включається у звітність, слід розкрити таку інформацію:
- •21. Підприємству слід забезпечувати узгодження між обсягом інформації стосовно окремих сегментів і узагальненою інформацією у фінансових звітах.
- •25. У перший період запровадження цього стандарту не потрібно подавати ніяких даних для порівняння, за винятком тих випадків, коли така інформація вже готова.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при відображенні впливу зміни цін на оцінки, що використовуються при визначенні результатів господарської діяльності та фінансового стану підприємства.
- •23. Підприємства мають описати методи, прийняті для обчислення інформації, що вимагається згідно з параграфами 21 і 22, зокрема характер будь-яких показників, що використовуються.
- •27. Даний мсбо заміняє мсбо 6 "Облік впливу зміни цін" і набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1983 року або пізніше.
- •7. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Об'єкт основних засобів слід визнавати як актив, коли:
- •24. Наступні видатки, пов'язані з об'єктом основних засобів, що вже були визнані, повинні додаватися до балансової
- •36. Якщо відбувається переоцінка об'єкта основних засобів, весь клас основних засобів, до якого належить цей актив, підлягає переоцінці.
- •40. Якщо балансова вартість активу зменшилася в результаті переоцінки, зменшення повинне визнаватися як витрата. Проте зменшення від переоцінки відображається безпосе-
- •Розкриття
- •66. У фінансових звітах щодо кожного класу основних засобів слід розкривати:
- •V) зниження балансової вартості згідно з параграфом 56;
- •VI) суми, що були нараховані знову згідно з параграфом 59;
- •67. Фінансові звіти також повинні розкривати:
- •70. Якщо об'єкти основних засобів вказуються за переоціненими сумами, необхідно розкривати:
- •72. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт застосовується до обліку оренди.
- •2. Цей стандарт не поширюється на такі спеціальні види оренди:
- •3. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають такі значення:
- •6) Негарантованої ліквідаційної вартості,
- •Відображення оренди у фінансових звітах орендодавців
- •28. Орендований актив в умовах фінансової оренди слід визнавати у балансі не як основні засоби, а як дебіторську заборгованість у сумі, що дорівнює чистим інвестиціям в оренду.
- •44. Активи, що утримуються для операційної оренди, слід визнавати у балансі орендодавця як основні засоби.
- •59. Якщо продаж майна з наступною його орендою веде до операційної оренди і відомо, що операція здійснюється за справедливою вартістю, будь-який прибуток або збиток
- •63. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті наведених нижче операцій та подій:
- •7. Терміни, які використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •9. Дохід має вимірюватися за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню.
- •14. Дохід від реалізації товарів має визнаватися в разі задоволення всіх умов, які наведені нижче:
- •26. Якщо неможливо достовірно виміряти результат операції, яка передбачає надання послуг, дохід має визнаватися тільки в тому обсязі, в якому визнані витрати підлягають відшкодуванню.
- •29. Дохід, який виникає в результаті використання іншими підприємствами активів підприємства, що приносять відсотки, роялті та дивіденди, має визнаватися на основі, викладеній в параграфі зо, якщо:
- •30. Дохід має визнаватися на зазначеній нижче основі:
- •6) Роялті мають визнаватися на основі нарахування згідно з суттю відповідної угоди;
- •35. Підприємство має розкривати:
- •IV)роялті;
- •V) дивідендів;
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •1. Цей стандарт застосовується для обліку витрат на програми пенсійного забезпечення.
- •5. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •18. Внески підприємства у програму з визначеним внеском згідно з наданими послугами протягом певного звітного періоду визнаються як витрати в цьому періоді.
- •22. У фінансових звітах розкривається така інформація щодо програм підприємства з визначеним внеском:
- •25. Згідно з програмою з визначеною пенсією вартість поточних послуг визнається як витрати у поточному періоді.
- •33. Коли існує ймовірність того, що програма з визначеною пенсією буде припинена чи скорочена або будуть здійснені розрахунки щодо пенсій, які підлягають виплаті згідно з цією програмою:
- •42. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі використання методу оцінки нарахованої пенсії.
- •44. Витрати на пенсійне забезпечення згідно з програмою з визначеною пенсією визначаються на основі методу оцінки прогнозованої пенсії.
- •46. Витрати на пенсійне забезпечення визначаються на основі відповідних і зіставних припущень, що охоплюють прогнозований рівень зарплати на дату виходу на пенсію.
- •51. У фінансових звітах щодо програми з визначеною пенсією розкривається така інформація:
- •53. Якщо прийняття цього стандарту призводить до змін в обліковій політиці, підприємству належить:
- •54. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Методи оцінки нарахованих пенсій
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •Сфера застосування
- •3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •7. Державні гранти, включаючи негрошові за справедливою вартістю, не підлягають визнанню доти, поки не має обгрунтованої впевненості в тому, що:
- •6) Гранти будуть одержані.
- •39. Розкриттю підлягає така інформація:
- •40. Підприємство, яке застосовує даний стандарт уперше:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
- •Вплив змін валютних курсів
- •1. Цей стандарт слід застосовувати:
- •7. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. На кожну дату балансу:
- •Закордонні підприємства
- •30. При переведенні фінансових звітів закордонного підприємства з метою його включення у фінансові звіти, підприємство, що звітує, повинне застосовувати такі процедури:
- •39. Коли є зміни у класифікації закордонної господарської одиниці, процедури переведення, які застосовуються до переглянутої класифікації, слід застосовувати, починаючи з дати зміни класифікації.
- •42. Підприємству слід розкривати:
- •43. Коли валюта звітності відрізняється від валюти країни розташування підприємства, слід розкривати причину застосування іншої валюти. Також слід розкривати причину будь-якої зміни валюти звітності.
- •44. Коли відбувається зміна у класифікації важливої закордонної господарської одиниці, підприємству необхідно розкривати:
- •45. Підприємство має розкривати метод, який воно обрало згідно з параграфом 33, для переведення коригувань гудвілу і справедливої вартості, що виникають після придбання закордонного підприємства.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •Об'єднання компаній
- •1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку об'єднання компаній.
- •9. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •18. Об'єднання компаній, яке є придбанням, має відображатися в обліку шляхом використання методу придбання, як зазначено в положеннях стандарту з 20 по 60 параграфи.
- •20. З дати придбання покупець повинен:
- •27. Окремі придбані активи та зобов'язання мають визнаватися окремо на дату придбання, якщо:
- •31. Активи та зобов'язання, визнані згідно з параграфом 27, мають вимірюватися як сукупність:
- •61. Об'єднання інтересів слід обліковувати шляхом використання методу об'єднання, як викладено у параграфах 62, 63 та 66.
- •66. Витрати, понесені в зв'язку з об'єднанням інтересів, слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
- •Розкриття
- •70. Наступні розкриття стосовно всіх видів об'єднання компаній слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося об'єднання компаній:
- •71. Наступні розкриття стосовно об'єднань компаній, які є придбанням, слід робити у фінансових звітах за той період, в якому відбулося придбання:
- •72. Фінансові звіти мають розкривати:
- •80. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
- •4. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
- •20. Капіталізація витрат на позики як частини собівартості кваліфікованого активу має починатися, коли:
- •23. Капіталізацію витрат на позики слід призупиняти протягом тривалих періодів, у яких активна розробка переривається.
- •25. Капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо, по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки кваліфікованого активу до його передбаченого використання або реалізації, завершена.
- •29. У фінансових звітах слід розкривати:
- •31. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Даний стандарт поширюється тільки на ті відносини зв'язаних сторін, які описані в параграфі 3, з урахуванням параграфа 6.
- •4. Розкриття операції не вимагається:
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •20. Ті відносини зв'язаних сторін, де існує контроль, слід розкривати незалежно від наявності або відсутності операції між зв 'язаними сторонами.
- •26. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1986 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати в обліку та розкритті інформації про інвестиції.
- •4. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •8. Підприємству, яке відрізняє поточні активи від довгострокових у фінансових звітах, слід подавати поточні інвестиції як поточні активи, а довгострокові інвестиції — як довгострокові активи.
- •19. Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати в балансі
- •23. Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи, слід відображати в балансі:
- •28. Підприємству, яке утримує інвестиційну власність, слід
- •31. Підприємству, яке відображає поточні інвестиції за ринковою вартістю, слід обрати і послідовно застосовувати політику для обліку збільшення або зменшення балансової вартості, які слід:
- •36. Переведення довгострокових інвестицій, які були перекла-сифіковані як поточні інвестиції, слід здійснювати:
- •41. До доходу слід включати:
- •51. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1987 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати до звітів щодо програм пенсійного забезпечення при складанні таких звітів.
- •8. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке ж значення, як вказано в мсбо 19 "Витрати на пенсійне забезпечення ":
- •13. Звіт програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском повинен містити звіт про наявні чисті активи, призначені для пенсій, та опис політики фінансування.
- •34. Звіт щодо програми пенсійного забезпечення чи то з визначеним внеском, чи з визначеною пенсією повинен також містити таку інформацію:
- •37. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1988 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи підприємств, які контролюються материнською компанією.
- •2. Даний стандарт також слід застосовувати в обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії.
- •6. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •7. Материнська компанія, яка відрізняється від материнської компанії, визначеної у параграфі 8, повинна подавати консолідовані фінансові звіти.
- •11. Материнська компанія, яка випускає консолідовані фінансові звіти, має консолідувати всі дочірні підприємства, іноземні і місцеві, за винятком тих, про які йдеться у параграфі 13.
- •13. Дочірнє підприємство не включається до консолідації, якщо:
- •26. Частку меншості слід відображати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. У прибутку групи частку меншості також слід відображати окремо.
- •29. В окремих фінансових звітах материнської компанії інвестиції в дочірні підприємства, які включаються до консолідованих фінансових звітів, слід:
- •32. На додаток до розкриття інформації, яке передбачене параграфами 8 та 21, слід розкривати:
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
- •3. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •11. Інвестору слід припинити застосування методу участі в капіталі, починаючи з дати:
- •12. Інвестицію в асоційовану компанію, яка включається до окремої фінансової звітності інвестора, який публікує консолідовану фінансову звітність, слід відображати в обліку:
- •14. Інвестицію в асоційоване підприємство, що включається до фінансових звітів інвестора, який не випускає консолідовані фінансові звіти, слід відображати в обліку:
- •27. Додатково до розкриття інформації, яка вимагається параграфом 14, слід розкривати інформацію про:
- •29. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •9. Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій слід включити до чистого прибутку і розкрити окремо.
- •38. Коли економіка країни перестає бути гіперінфляційною і підприємство припиняє складання та подання фінансових звітів відповідно до цього стандарту, йому слід
- •39. Слід здійснити такі розкриття:
- •41. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •1. Даний стандарт слід застосовувати для фінансових звітів банків та подібних фінансових установ (надалі — банки).
- •9. Банк повинен подавати звіт про прибутки та збитки, в якому доходи та витрати групуються згідно з їх характером і розкриваються суми основних видів доходу та витрат.
- •13. Статті доходу та витрат не слід згортати за винятком статей, які пов'язані із хеджуваниям або активами та зобов'язаннями, які згортаються згідно з параграфом 23.
- •18. Банку слід подавати баланс, а якому активи та зобов 'язання групуються згідно з їх характером і наводяться в порядку, який відображає їхню відносну ліквідність.
- •24. Банку слід розкривати ринкову вартість дилерських цінних паперів та ринкових інвестиційних цінних паперів,
- •26. Банку слід розкривати наведені нижче непередбачені події та зобов'язання згідно з вимогами мсбо 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу":
- •IV) угодами про продаж та наступне придбання, які не визнані в балансі;
- •V) статями, пов'язаними зі ставкою відсотка та валютним курсом, зокрема свопами, опціоиами та ф'ючер-сами;
- •VI) іншими зобов'язаннями, програмами випуску євронот та відновними середньостроковими кредитними програмами на базі євронот за банківською підтримкою.
- •30. Банку слід розкривати аналіз активів та зобов'язань через групування їх за строками погашення, виходячи з періоду, який на дату балансу залишився до дати погашення згідно з контрактом.
- •43. Банкам слід розкривати наведене нижче:
- •53. Банкам слід розкривати сукупну суму забезпечених зобов'язань, а також характер та балансову вартість активів у заставі як забезпечення.
- •59. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1991 року або пізніше.
- •Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
- •2. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
- •10. Щодо часток у спільно контрольованих операціях, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих фінансових звітах:
- •16. Щодо часток участі в спільно контрольованих активах, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих звітах таке:
- •30. Контролюючому учаснику слід припиняти застосування пропорційної консолідації, починаючи з дати, коли він припиняє здійснювати спільний контроль за спільно контрольованим підприємством.
- •32. У своїх консолідованих фінансових звітах контролюючому учаснику слід відображати свою частку в спільно контрольованому підприємстві, застосовуючи метод участі в капіталі.
- •35. Контролюючому учаснику слід відображати в обліку наведені нижче частки так, ніби вони є інвестиціями згідно з мсбо 25 "Облік інвестицій":
- •1. Цей стандарт слід застосовувати при поданні та розкритті інформації про всі типи фінансових інструментів — як визнані, так і невизнані, крім:
- •5. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
- •23. Емітенту фінансового інструмента, що містить як компонент зобов'язання, так і компонент капіталу, слід класифікувати складові частини інструмента окремо відповідно до параграфа 18.
- •33. Слід здійснювати згортання фінансового активу та фінансового зобов'язання і вказувати чисту суму в балансі, якщо підприємство:
- •47. Для кожного класу фінансових активів, фінансовім зобов '-язань та інструментів капіталу підприємству слід розкривати:
- •56. Для кожного класу фінансових активів та фінансових зо-бов 'язань, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про їх доступність відсотковому ризику, включаючи:
- •66. Для кожного класу фінансових активів, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про доступність кредитному ризику, включаючи:
- •88. Коли підприємство відображає один або кілька фінансових активів за сумою, що перевищує їх справедливу вартість, воно має розкривати:
- •91. Коли підприємство відображає в обліку фінансовий інструмент як хеджування ризиків, пов'язаних з очікуваними майбутніми операціями, йому слід розкривати:
- •9. Наступні терміни мають таке ж значення, як визначено у мсбо 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання":
- •14. З метою обчислення базисного прибутку на акцію кількість звичайних акцій повинна бути середньою зваженою кількістю звичайних акцій, які знаходяться в обігу протягом певного періоду.
- •38. Потенційні звичайні акції слід вважати розбавляючими тоді і лише тоді, коли їх конвертування в звичайні акції зменшить чистий прибуток на акцію від подальшої звичайної діяльності.
- •48. Цей стандарт вимагає від підприємства подання базисного та розбавленого прибутку на акцію, навіть якщо розкриті суми є негативними (збиток на акцію).
- •49. Підприємству слід розкривати:
- •53. Даний мсбо набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1998 року або пізніше. Застосування до вказаної дати заохочується.
- •1. Приклади тимчасових різниць
- •2. Пояснювальні розрахунки та подання
- •1. Дія цього стандарту поширюється на облік податків на прибуток.
- •5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
- •13. Вигоду, що пов'язана із податковим збитком, який можна зараховувати для відшкодування поточного податку попереднього періоду, слід визнавати як актив.
- •15. Відстрочене податкове зобов'язання слід визнавати щодо всіх тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, окрім тих випадків, коли такі різниці виникають від:
- •Мсбо 12 (переглянутий у 1996 р.)
- •53. Відстрочені податкові активи та зобов'язання не повинні дисконтуватися.
- •58. Поточні і відстрочені податки слід визнавати як дохід або витрати та включати в чистий прибуток або збиток за період, окрім випадків, коли податки виникають від:
- •69. Податкові активи та податкові зобов'язання слід подавати у балансі окремо від інших активів та зобов'язань.
- •71. Підприємству слід згортати поточні податкові активи та поточні податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •74. Підприємству слід згортати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання тоді і тільки тоді, коли:
- •77. Податкові витрати (дохід), що відносяться до прибутку або збитку від звичайної діяльності, слід подавати в основній частині звіту про прибутки та збитки.
- •79. Основні компоненти податкових витрат (доходу) слід розкривати окремо.
- •81. Окремому розкриттю також підлягають:
- •82. Підприємству слід розкривати суму відстроченого податкового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, якщо:
5. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
Фінансовий інструмент — це будь-який контракт, який призводить як до фінансового активу одного підприємства, так і фінансового зобов'язання або інструмента капіталу іншого підприємства.
Фінансовий актив — це будь-який актив, що є:
а) грошовими коштами;
б) контрактним правом отримувати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;
539
МСБО 32
в) контрактним правом обмінювати фінансові інструменти з іншим підприємством за умов, які є потенційно сприятливими;
г) інструментом капіталу іншого підприємства.
Фінансове зобов'язання — це будь-яке зобов'язання, яке є контрактним зобов'язанням:
а) передавати грошові кошти чи інший фінансовий актив іншому підприємству
або
б) обмінювати фінансові інструменти з іншим підприємством за умов, які є потенційно несприятливими.
Інструмент капіталу - це будь-який контракт, який засвідчує залишкову частку в активах підприємства після вирахування всіх його зобов'язань.
Монетарні фінансові активи та фінансові зобов 'язання (які називають також монетарними фінансовими інструментами) — це фінансові активи та фінансові зобов 'язання, які підлягають отриманню або сплаті у фіксованих сумах грошей або сумах, що можна визначити.
Справедлива вартість — це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Ринкова вартість — це сума, яку можна отримати від продажу або сплатити за придбання фінансового інструмента на активному ринку.
6. У даному стандарті терміни "контракт" та "контрактний" означають угоду між двома або кількома сторонами з чітко визначеними економічними наслідками, яких сторони майже не можуть уникнути (якщо взагалі можуть). Це відбувається як правило тому, що закон вимагає здійснення такої угоди. Контракти, а значить і фінансові інструменти, можуть набирати різноманітних форм; вони необов'язково складаються у письмовій формі.
7. Згідно з визначеннями параграфа 5, термін "підприємство" означає фізичні особи, товариства, корпоративні органи та урядові установи.
540
МСБО 32
8. Частини визначення фінансового активу та фінансового зобов'язання містять терміни "фінансовий актив" та "фінансовий інструмент", але ці визначення не є обов'язковими для вживання. Коли існує контрактне право або зобов'язання обмінювати фінансові інструменти, інструменти, які підлягають обміну, створюють фінансові активи, фінансові зобов'язання або інструменти капіталу. Можна встановити низку контрактних прав чи зобов'язань, але в результаті це призводить до отримання або сплати грошових коштів чи до придбання або випуску інструментів капіталу.
9. Фінансові інструменти включають як первісні інструменти, наприклад дебіторську і кредиторську заборгованість та цінні папери, які надають право власності, так і похідні інструменти, наприклад фінансові опціони, ф'ючерсні і форвардні контракти, відсоткові та валютні свопи. Похідні фінансові інструменти, незалежно від того, чи є вони визнаними або невизнаними, відповідають визначенню фінансового інструмента і, отже, на них, відповідно, поширюється дія даного стандарту.
10. Похідні фінансові інструменти створюють права та зобов'язання, які ведуть до передачі одного чи кількох фінансових ризиків, властивих основному фінансовому інструменту, між сторонами контракту про даний інструмент. Похідні інструменти не пов'язані з передачею основного первісного фінансового інструмента після вступу контракту в силу, і така передача не обов'язково має місце після закінчення дії контракту.
11. Матеріальні активи (запаси, основні та орендовані засоби) і нематеріальні активи (патенти та товарні знаки) не є фінансовими активами. Контроль таких матеріальних та нематеріальних активів створює можливість генерувати надходження грошових коштів або інших активів, але не створює діючого права на отримання грошових коштів або інших фінансових активів.
12. Такі активи як сплачені авансом витрати, майбутньою економічною вигодою від яких є отримання товарів або послуг, а не право на отримання грошових коштів чи іншого фінансового активу не є фінансовими активами. Таким же чином статті, зокрема відстрочений дохід та більшість зобов'язань за варантами, не є фінансовими зобов'язаннями, тому що можливе вибуття пов'язаних із ними економічних вигід є формальною
541
МСБО 32
передачею товарів та послуг, але не грошових коштів або іншого фінансового активу.
13. Зобов'язання чи активи, які не є контрактними за своїм характером, наприклад податки на прибутки, які є наслідком законодавчих вимог, встановлених урядовими органами, не є фінансовими зобов'язаннями або фінансовими активами. Облік податків на прибуток розглядається в МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
14. Визначенню фінансового інструмента не відповідають контрактні права та зобов'язання, які не пов'язані з передачею фінансового активу. Так, деякі контрактні права (зобов'язання), наприклад ті, що виникають за товарним ф'ючерсним контрактом, можуть бути урегульовані лише при отриманні (передачі) нефінансових активів. Також контрактні права (зобов'язання), наприклад такі, що виникають за операційною орендою щодо використання матеріального активу, можуть бути лише при отриманні (наданні) послуг. В обох випадках, контрактне право однієї сторони на отримання нефінансового активу або послуги і відповідне зобов'язання іншої сторони не встановлює діючого права або зобов'язання будь-якої сторони щодо отримання, надання чи обміну фінансового активу.
15. Спроможність здійснювати контрактне право або вимоги щодо врегулювання контрактних зобов'язань можуть бути абсолютними або умовними залежно від того, відбудеться майбутня подія чи ні. Наприклад, фінансова гарантія є контрактним правом позикодавця отримувати грошові кошти від гаранта і відповідним контрактним зобов'язанням гаранта платити позикодавцю, якщо позичальник не виконує зобов'язань. Контрактні право та зобов'язання існують внаслідок минулої операції або події, навіть якщо спроможність позикодавця здійснити своє право і вимога до гаранта виконати його зобов'язання залежать від майбутнього невиконання зобов'язань позичальником. Умовні право та зобов'язання відповідають визначенню фінансового активу та фінансового зобов'язання, навіть якщо багато таких активів та зобов'язань не підлягають визнанню у фінансових звітах.
16. Зобов'язання підприємства випустити або передати свої інструменти капіталу, наприклад опціон або варант на акції, є інструментом капіталу, але не фінансовим зобов'язанням, оскільки підприємство не зобов'язане передавати грошові кошти чи інші фінансові активи. Таким же чином, витрати, понесе-
542
МСБО 32
ні підприємством для придбання права викупити в іншої сторони власні інструменти капіталу, є вирахуванням із його капіталу, але не фінансовим активом.
17. Частка меншості, яка може виникнути в балансі підприємства від консолідації з дочірнім підприємством, не є ні фінансовим зобов'язанням, ні інструментом капіталу підприємства. В консолідованих фінансових звітах підприємство подає інформацію про частки інших сторін в капіталі та прибутку своїх дочірніх підприємств відповідно до вимог МСБО 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства". Отже, фінансовий інструмент, класифікований дочірнім підприємством як інструмент капіталу, виключається після консолідації, здійсненої материнською компанією, або подається материнською компанією в консолідованому балансі як частка меншості окремо від капіталу її власних акціонерів. Фінансовий інструмент, класифікований дочірнім підприємством як фінансове зобов'язання, залишається зобов'язанням у консолідованому балансі материнської компанії, доки не буде вилученим після консолідації як внутрішньогрупове сальдо. Обліковий підхід материнської компанії після консолідації не впливає на основи подання інформації дочірнім підприємством у його фінансових звітах.
Подання
Зобов'язання та капітал
18. Емітенту фінансового інструмента слід класифікувати інструмент чи його складові частини як зобов'язання або власний капітал відповідно до змісту контрактної угоди після первісного визнання та визначення фінансового зобов'язання та інструмента власного капіталу.
19. Саме зміст фінансового інструмента, а не юридична форма визначає його класифікацію в балансі емітента. Хоч зміст та юридична форма, як правило, збігаються, це відбувається не завжди. Наприклад, деякі фінансові інструменти набувають юридичної форми капіталу, але є зобов'язаннями за змістом, тоді як інші можуть поєднувати в собі ознаки, що відносяться до інструментів капіталу, та ознаки, які відносяться до фінансових зобов'язань. Класифікація інструмента здійснюється на основі визначення його змісту при первісному визнанні. Ця класифікація зберігається на кожну наступну дату звітності,
543
МСБО 32
доки фінансовий інструмент не буде виключеним з балансу підприємства.
20. Найважливішою ознакою при встановленні відмінності фінансового зобов'язання від інструмента власного капіталу є існування контрактного зобов'язання однієї сторони контракту про фінансовий інструмент (емітента фінансового інструмента) або надати грошові кошти чи інший фінансовий актив іншій стороні (утримувачу), або обміняти інший фінансовий інструмент з утримувачем за умов, які є потенційно несприятливими для емітента. Коли таке контрактне зобов'язання існує, цей інструмент відповідає визначенню фінансового зобов'язання незалежно від типу майбутнього погашення зобов'язання. Обмеження спроможності емітента погасити зобов'язання, наприклад відсутність доступу до іноземної валюти або необхідність отримання дозволу на сплату від регулюючої установи, не скасовує зобов'язання емітента або права утримувача щодо цього інструмента.
21. Якщо фінансовий інструмент не створює контрактного зобов'язання з боку емітента передати гроші чи інший фінансовий актив або обміняти на інший фінансовий інструмент за умов, які є потенційно несприятливими, то такий інструмент є інструментом капіталу. Хоч утримувач інструмента капіталу може мати право на отримання пропорційної частки будь-яких дивідендів чи іншої частки доходу з капіталу, емітент не має контрактного зобов'язання здійснювати такі виплати.
22. Якщо передбачається, що привілейована акція підлягає обов'язковому викупу емітентом за фіксованою сумою або сумою, що підлягає визначенню, на фіксовану дату чи майбутню дату, що підлягає визначенню, або надає утримувачу право вимагати від емітента погашення цієї акції на конкретну дату чи після неї за фіксованою сумою або сумою, що підлягає визначенню, то цей інструмент відповідає визначенню фінансового зобов'язання і класифікується як такий. Привілейована акція, яка не встановлює такого контрактного зобов'язання явно, може встановлювати його непрямо через умови та обставини. Наприклад, привілейована акція, за якою не передбачається обов'язковий викуп або викуп за правом опціону утримувача, може мати передбачений угодою прискорений дивіденд, такий, що в недалекому майбутньому дохід від дивіденду планується настільки високим, що емітент буде економічно змушений викупити цей інструмент. За таких обставин, класифікація привілейованої акції як фінансового зобов'язання є
544
МСБО 32
доречною, тому що емітент має незначну, якщо взагалі має, можливість уникнути викупу інструмента. Таким же чином, якщо фінансовий інструмент, класифікований як акція, надає утримувачу право опціону вимагати погашення після того, як відбудеться майбутня подія, ймовірність якої є високою, класифікація його як фінансового зобов'язання після первісного визнання відображає сутність інструмента.
Класифікація складних інструментів емітентом