53. Банкам слід розкривати сукупну суму забезпечених зобо­в'язань, а також характер та балансову вартість акти­вів у заставі як забезпечення.

54. У деяких країнах від банків вимагається законодавством або національною традицією надавати активи в заставу як забез-

514

МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)

печення для підтримки певних депозитів та інших зобов'язань. Залучені суми часто є суттєвими і можуть суттєво впливати на оцінку фінансового стану банку.

Трастова діяльність

55. Банки здебільшого діють як довірені особи і виконують інші фідуціарні функції, які призводять до утримання або розміщення активів від імені фізичних осіб, трастів, пенсійних фондів та інших установ. За умови, що відносини довіреної особи або подібні за характером відносини, підтверджені юридичне, такі активи не є активами банку, а значить, не включаються до його балансу. Якщо банк значною мірою залучений до трастової діяльності, цей факт і визначення обсягу цієї діяль­ності розкриваються в його фінансових звітах з огляду на його потенційні зобов'язання в разі неспроможності виконати свої функції довіреної особи. Через це трастова діяльність не охоп­лює функції забезпечення збереження.

Операції між зв'язаними сторонами

56. МСБО 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін" вза­галі розглядає розкриття інформації про відносини зв'язаних сторін та операції між підприємством, що звітує, та його зв'язаними сторонами. У деяких країнах закон або регулюючі органи забороняють або обмежують здійснення банками опе­рацій між зв'язаними сторонами, а в інших країнах такі опе­рації дозволені. МСБО 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін" у першу чергу стосується подання фінансових звітів банками тих країн, у яких такі операції дозволяються.

57. Певні операції між зв'язаними сторонами можуть здійснюва­тися на умовах, відмінних від умов для незв'язаних сторін. Наприклад, банк може надати більшу суму авансу або на­рахувати нижчу ставку відсотка для зв'язаної сторони, ніж для незв'язаної за подібних обставин; авансові або депозитні опе­рації можуть швидше здійснюватися між зв'язаними сторонами з меншими формальностями, ніж це трапляється з незв'язаними сторонами. Навіть якщо операції між зв'язаними сторонами ви­никають у ході звичайної діяльності банку, інформація про такі операції є доречною для потреб користувачів і її розкриття вимагається МСБО 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін".

515

МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)

58. Коли банк розпочинає операції між зв'язаними сторонами, до­речним є розкриття характеру відносин між зв'язаними сто­ронами, типів операцій та елементів операцій, необхідних для розуміння фінансових звітів банку. Елементи, які, як правило, розкриваються відповідно до МСБО 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін", включають політику банку щодо на­дання позик зв'язаним сторонам, а також, у випадку операцій між зв'язаними сторонами, суму, яка є складовою або пропор­ційною часткою:

а) кожної позики чи авансу, депозитів, акцептів та простих векселів; розкриття може включати сукупні несплачені суми на початок та кінець періоду, а також аванси, депозити, виплати та інші нарахування протягом періоду;

б) кожного з основних видів доходу, витрат на сплату відсот­ків та виплачених комісійних;

в) суми витрат, визнаних у певному періоді на збитки від позик та авансів і суми забезпечення на дату балансу;

г) невідмовних зобов'язань та непередбачених подій, а також зобов'язань, які виникають від позабалансових статей.

Дата набрання чинності