Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту

475

МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 28

(переформатований у 1994 р.)

Облік інвестицій в асоційовані компанії

Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").

Сфера застосування

1. Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку ін­вестицій в асоційовані компанії.

2. Даний стандарт замінює МСБО 3 "Консолідовані фінансові звіти" тою мірою, якою цей стандарт має відношення до обліку інвестицій в асоційовані компанії.

Визначення

3. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке зна­чення:

Асоційована компанії — це підприємство, в якому інвестор має суттєвий вплив і яке не є ні дочірнім, ні спільним підприємством інвестора.

Суттєвий вплия — це повноваження брати участь в прий­нятті рішень із фінансової та операційної політики об'єк­та інвестування, а не контроль цієї політики.

Контроль (для цілей цього стандарту) — це повноваження керувати фінансовою та операційною політикою підпри­ємства для отримання вигоди від його діяльності.

Дочірнє підприємства — це підприємство, що контролю­ється іншим підприємством (відомим як материнська ком­панія) .

476

МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)

Метод участі в капіталі — це метод обліку, згідно з яким інвестиція первісна відображається за собівартістю, а по­тім коригується відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування після придбання. Звіт про прибутки та збитки відображає частку інвестора в результатах діяльності об'єкта інвестування.

Метод собівартості — це метод обліку, згідно з яким інве­стиція відображається за собівартістю. Звіт про прибутки та збитки відображає прибуток від інвестиції лише тою мірою, якою інвестор одержує частку акумульованого чи­стого прибутку об'єкта інвестування, що виникає після дати придбання.

Суттєвий вплив

4. Якщо інвестор володіє, прямо або не прямо через дочірні під­приємства, 20% або більше голосів об'єкта інвестування, то вважається, що інвестор має суттєвий вплив, поки не буде чіт­ко доведено протилежне. Навпаки, якщо інвестор володіє, прямо або непрямо менш ніж 20% голосів об'єкта інвестування, вва­жається, що цей інвестор не має значного впливу, поки на­явність такого впливу не буде чітко продемонстровано. Сут­тєве володіння або володіння більшою часткою власності іншим інвестором не обов'язково заважає інвестору мати суттєвий вплив.

5. Як правило, свідченням наявності суттєвого впливу інвестора, є:

а) представництво у раді директорів або аналогічному керів­ному органі об'єкта інвестування;

б) участь у політиці прийняття рішень;

в) важливі операції між інвестором та об'єктом інвестування;

г) взаємообмін управлінським персоналом або

д) забезпечення необхідної технічної інформації.

Метод участі в капіталі

6. Згідно з методом участі в капіталі, інвестиція первісне відоб­ражається за собівартістю і балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутках або

477

МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)

збитках об'єкта інвестування після дати придбання. Отримані від об'єкта інвестування дивіденди зменшують балансову вартість інвестиції. Коригування балансової вартості також може бути необхідним при зміні пропорційної участі інвестора в об'єкті інвестування, яке виникає від змін у капіталі об'єкта інвесту­вання, які не було включено до звіту про прибутки та збитки. Такі зміни включають також зміни, що виникають від пере­оцінки основних засобів та інвестицій, від різниці у валютних курсах і коригування різниці, яка виникає при об'єднанні ком­паній.

Метод собівартості

7. Згідно з методом собівартості, інвестор відображає свої інве­стиції в об'єкт інвестування за собівартістю. Інвестор визнає прибуток тільки тою мірою, якою він отримує дивіденди від акумульованого чистого прибутку об'єкта інвестування, який виникає після дати придбання інвестором. Дивіденди, отримані понад такий прибуток, вважаються відшкодуванням інвестиції та відображаються як зменшення собівартості інвестиції від­повідно до вимог МСБО 25 "Облік інвестицій".

Консолідована фінансова звітність

8. Інвестицію в асоційовану компанію слід відображати в кон­солідованій фінансовій звітності за методом участі в ка­піталі, крім випадків, коли інвестиція купується та ут­римується винятково для її продажу в близькому майбут­ньому; в цьому випадку вона відображається за методом собівартості.

9. Визнання прибутку на основі отриманих дивідендів може не бути адекватним виміром доходу, одержаного інвестором на інвестицію в асоційовану компанію, тому що отримані дивіденди можуть мати незначне відношення до результатів діяльності асоційованої компанії. Оскільки інвестор має суттє­вий вплив на асоційовану компанію, він несе певну міру від­повідальності за результати діяльності асоційованої компанії і за результати рентабельності інвестицій. Інвестор звітує про управління, розширюючи консолідовану фінансову звітність із метою включення його частки до результатів діяльності такої асоційованої компанії і, таким чином, забезпечує аналіз дохо­ду та інвестиції, на основі яких можна обчислити більш ко­рисні коефіцієнти. Як наслідок, застосування методу участі в

478

МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)

капіталі забезпечує більш інформативну звітність про активи та чистий прибуток інвестора.

10. Інвестиція в асоційовану компанію відображається в обліку з застосуванням методу собівартості, коли вона здійснює свою діяльність в умовах жорстких довгострокових обмежень, які суттєво послаблюють її здатність передавати кошти інвесто­ру. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в обліку також із застосуванням методу собівартості, коли інвестиція купується та утримується винятково з метою її продажу в бли­зькому майбутньому.