13. Звіт програми пенсійного забезпечення з визначеним вне­ском повинен містити звіт про наявні чисті активи, при­значені для пенсій, та опис політики фінансування.

14. Згідно з умовами програми пенсійного забезпечення з визна­ченим внеском, сума майбутньої пенсії учасника визначається за внесками працедавця, учасника або обох, а також ефек­тивністю діяльності та доходами фонду від інвестицій. Обо­в'язки працедавця, як правило, виконуються за рахунок внесків у фонд. У таких випадках консультації актуарія, як правило, не потрібні, хоча подібною консультацією інколи користуються для визначення розміру майбутніх пенсій, якого можна досягти, базуючись на поточних внесках, змінних розмірах майбутніх внесків та доходів від інвестицій.

15. Учасники зацікавлені в діяльності програми пенсійного забез­печення, тому що вона безпосередньо впливає на розмір їх майбутніх пенсійних виплат. Учасники бажають знати, чи отримано внески, а також чи здійснюється відповідний кон­троль для захисту прав тих, хто отримує пенсії. Працедавець, як правило, зацікавлений у ефективній та справедливій діяль­ності програми пенсійного забезпечення.

16. Метою звітності щодо програми пенсійного забезпечення з ви­значеним внеском є періодичне надання інформації про про­граму та результати її інвестицій. Ця мета, як правило, дося­гається шляхом надання звіту, який містить такі положення:

451

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

а) опис суттєвих видів діяльності за певний період та вплив будь-яких змін, що мають відношення до програми, а також склад учасників і положення програми;

б) звіти, що містять інформацію про операції та результати інвестицій за певний період та фінансовий стан програми на кінець періоду;

в) опис інвестиційної політики.

Програми пенсійного забезпечення з визначеною пенсією

17. Звіт програми пенсійного забезпечення з відзначеною пенсі­єю повинен містити наступне:

а) звіт, в якому міститься інформація про:

і) чисті активи, наявні для пенсій;

іі) акту орну теперішню вартість обіцяної пенсії з розме­жуванням гарантованих та негарантованих пенсій;

iiі) кінцевий надлишок чи нестачу або

б) звіт про чисті активи, наявні для пенсій, в тому числі:

і) примітку, де розкривається актуарна теперішня вар­тість обяціної пенсії з розмежуванням гарантованих та негарантованих пенсій,

чи

іі) посилання на цю інформацію у звіті актуарія, що до­дається.

Якщо актуарна оцінка ще не була підготовлена на дату звіту, за основу слід приймати останню оцінку із зазна­ченням дати цієї оцінки.

18. З метою виконання вимог параграфа 17, теперішня вар­тість обіцяного пенсійного забезпечення, яку визначає ак­туарій, повинна базуватися на пенсіях, що було обіцяно згід­но з умовами програми пенсійного забезпечення відповідно до послуг, наданих працівником підприємству на поточну

452

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

дату. При цьому використовуються існуючі або прогно­зовані рівні заробітної плати з розкриттям застосованої бази. Також потрібно розкривати вплив будь-якої зміни в актуарних припущеннях, які мали суттєвий вплив на акту-арну теперішню вартість обіцяної пенсії.

19. У звіті необхідно поясняти зв'язок між акту орною теперіш­ньою вартістю обіцяної пенсії та чистими активами, на­явними для пенсійного забезпечення, а також політику фі­нансування обіцяних пенсій.

20. Згідно з умовами програми пенсійного забезпечення з визна­ченою пенсією, виплата обіцяних пенсій залежить від фінан­сового стану програми та спроможності тих, хто робить вне­ски, здійснювати внески до програми у майбутньому, а та­кож від результатів інвестиційної діяльності та ефективності програми.

21. Програма пенсійного забезпечення з визначеною пенсією по­требує періодичних консультацій актуарія для оцінки фінансо­вого стану програми, перегляду припущень та рекомендацій щодо рівня майбутніх внесків.

22. Метою звітності щодо програм пенсійного забезпечення з ви­значеною пенсією є періодичне надання інформації про фінан­сові ресурси та діяльність програми, яка є корисною при оцін­ці зв'язку між накопиченням ресурсів та пенсійними ви­платами через деякий час. Ця мета, як правило, досягається шляхом надання звіту, який містить такі положення:

а) опис суттєвих видів діяльності за певний період та вплив будь-яких змін, пов'язаних з програмою, а також склад учасників та положення програми;

б) звіти, що містять інформацію про операції та результати інвестицій за певний період і фінансовий стан програми на кінець періоду;

в) інформацію, надану актуарієм у вигляді складової частини звіту або як окремий звіт;

г) опис інвестиційної політики.

Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій

23. Теперішня вартість очікуваних виплат згідно з програмою пенсійного забезпечення може бути розрахована та включена

453

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

у звітність з використанням поточних або прогнозованих рів­нів заробітної плати за період часу до моменту виходу на пенсію учасників.

24. Такі причини обумовлюють прийняття за основу поточного розміру заробітної плати:

а) актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій, являючи собою суми, що призначаються на даний час кожному учаснику програми, може бути обчислена більш об'єктивно, ніж при використанні прогнозованого рівня заробітної плати, тому що у цьому випадку використовується менша кількість припущень;

б) збільшення розміру пенсій, пов'язане зі збільшенням рівня заробітної плати, стає зобов'язанням за програмою на час підвищення заробітної плати;

в) сума актуарної теперішньої вартості обіцяних пенсій при використанні поточних розмірів заробітної плати взагалі більш тісно зв'язана з сумою, що підлягає виплаті у разі припинення або завершення програми пенсійного забез­печення.

25. Наступні причини обумовлюють прийняття за основу прогно­зованого розміру заробітної плати:

а) фінансову інформацію потрібно складати на основі припу­щення безперервності, незалежно від того, які припущення та облікові оцінки необхідно робити;

б) згідно з програмами пенсійного забезпечення з кінцевою виплатою, пенсії визначаються шляхом посилання на розмір заробітної плати на день виходу на пенсію або на дату, близьку до дати виходу на пенсію; таким чином, розмір заробітних плат, рівнів внесків та норм прибутку необхід­но прогнозувати;

в) неможливість об'єднання прогнозованих даних щодо заро­бітної плати у випадку, коли більша частина фінансування базується на прогнозованих розмірах заробітної плати, може призвести до включення у звітність очевидно надлишкового фінансування тоді, коли програма не має надлишкового фі­нансування, або включення у звітність адекватного фінан­сування при заниженому фінансуванні програми.

454

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

26. Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій, основана на по­точному розмірі заробітної плати, розкривається у звіті щодо програми пенсійного забезпечення для того, щоб вказати на зобов'язання щодо пенсійних виплат, які зароблено на дату звіту. Актуарну теперішню вартість обіцяних пенсій, основану на прогнозованому розмірі заробітної плати, слід розкривати, щоб вказати на обсяг потенційних зобов'язань на основі припущення, яке, як правило, є основою для фінансування. Ок­рім розкриття актуарної теперішньої вартості обіцяних пенсій, може бути потрібним надання вичерпного пояснення для чіт­кого визначення контексту, в якому слід читати інформацію про актуарну теперішню вартість обіцяних пенсій. Таке пояс­нення може надаватися у вигляді інформації про адекватність запланованого майбутнього фінансування та політики фінан­сування, які базуються на прогнозованих розмірах заробітної плати. Воно може бути включеним у фінансову інформацію або звіт актуарія.

Частота актуарних оцінок

27. У багатьох країнах актуарні оцінки здійснюються не частіше, ніж один раз у три роки. Якщо актуарна оцінка ще не була підготовлена на дату звіту, за основу слід приймати останню оцінку з вказанням дати цієї оцінки.

Зміст звіту

28. Для програм пенсійного забезпечення з визначеною пенсією ін­формація надається в одному із наведених нижче форматів, які відображають різну практику розкриття та надання актуарної інформації:

а) до складу звітності входить звіт, у якому відображено чисті активи, наявні для пенсій, актуарна теперішня вартість обі­цяних пенсій та кінцевий надлишок або нестача. До складу фінансової звітності щодо програми пенсійного забезпе­чення також входять звіти про зміни у чистих активах, наяв­них для пенсійного забезпечення, та зміни в актуарній тепе­рішній вартості обіцяних пенсій. Також до звітності може входити окремий звіт актуарія, який підтверджує актуарну теперішню вартість обіцяних пенсій;

б) до складу звітності входять звіт, що відображає чисті акти­ви, наявні для пенсій, та звіт, який відображає зміни у чистих активах, наявних для пенсій. Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій розкривається у примітці до звітів. Звітність

455

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

також включає звіт актуарія, який підтверджує актуарну те­перішню вартість обіцяних пенсій;

в) до складу звітності входять звіт про чисті активи, наявні для пенсій, та звіт, який відображає зміни у чистих активах, наявних для пенсій, а також актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій у вигляді окремого звіту актуарія.

Для кожного формату до звітності може додаватися звіт довірених осіб про характер управління або звіт директорів та звіт про інвестиційну діяльність.

29. Прихильники надання інформації у форматах, описаних у па­раграфах 28а та 286, вважають, що визначення розмірів обіця­них пенсій та інша інформація, що надається згідно з цими підходами, допомагає користувачам оцінити поточний статус програми пенсійного забезпечення та ймовірність того, що зо­бов'язання за програмою пенсійного забезпечення будуть вико­нані. Вони також вважають, що фінансові звіти повинні бути повними та не повинні спиратися на супроводжувальні звіти. Однак дехто вважає, що інформація, надана у форматах, опи­саних у параграфі 28а, може справити враження, що існує зобов'язання у той час, як актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій, на їхню думку, не має всіх характеристик зобов'язання.

ЗО. Прихильники надання інформації у форматі, описаному у па­раграфі 28в, вважають, що актуарна теперішня вартість обі­цяних пенсій не повинна входити до звіту, що відображає чисті активи, наявні для пенсій, як це вказано в параграфі 28а, або навіть розкриватися у примітці, як у параграфі 286, тому що вона буде безпосередньо порівнюватися з активами про­грами пенсійного забезпечення, а таке порівняння може бути неправильним. Вони доводять, що актуарії не обов'язково по­рівнюють актуарну теперішню вартість обіцяних пенсій із ринковою вартістю інвестицій, а замість цього можуть оці­нювати теперішню вартість грошових потоків, які очікуються від інвестицій. Отже, прихильники подання інформації у цьо­му форматі вважають, що таке порівняння не може відобра­жати загальну оцінку програми актуарієм і може бути непра­вильно зрозумілим. Деякі також вважають, що не дивлячись на визначення розмірів обіцяних пенсій, інформація про них повинна міститися тільки в окремому звіті актуарія, до складу якого можуть входити відповідні пояснення.

456

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

31. У даному стандарті приймається точка зору прихильників до­зволу розкривати інформацію щодо обіцяних пенсій у вигляді окремого звіту актуарія. Цей стандарт відхиляє аргументи про­ти визначення розміру актуарної теперішньої вартості обіцяних пенсій. Відповідно, формати, описані у параграфах 28а та 286 вважаються прийнятними згідно з положеннями цього стан­дарту так, як і формат надання інформації, описаний у пара­графі 28в, якщо до складу фінансової інформації входить по­силання на звіт та сам звіт актуарія щодо актуарної тепе­рішньої вартості обіцяних пенсій.

Усі програми пенсійного забезпечення

Оцінка активів програми

32. Облік інвестицій програми пенсійного забезпечення слід ве­сти за справедливою вартістю. Щодо цінних паперів, справедливою вартістю е ринкова вартість. Якщо утри­муються інвестиції програми, щодо яких оцінити спра­ведливу вартість неможливо, слід розкривати причини, з яких не використовується справедлива вартість.

33. Щодо ринкових цінних паперів, справедливою вартістю, як правило, є ринкова вартість, тому що вона вважається най­більш корисною оцінкою цінних паперів на дату звіту та ефективності інвестиційної діяльності за звітний період. Ці цінні папери, які мають фіксовану вартість погашення та які були придбані для виконання зобов'язань згідно з програмою пенсійного забезпечення або певних її частин, можуть відоб­ражатися за сумами, що базуються на їх остаточній вартості погашення, припускаючи існування постійної норми прибутку до терміну погашення. Якщо інвестиції програми пенсійного забезпечення, такі як сукупне право на власність підприємства, обліковуються так, що оцінити справедливу вартість не­можливо, слід зробити розкриття причин того, чому не вико­ристовується справедлива вартість. У випадку, якщо інвестиції програми пенсійного забезпечення обліковуються не за спра­ведливою або ринковою вартістю, а на основі інших сум, то, як правило, наводять розкриття також і справедливої вартості. Облік активів, які використовуються для діяльності фонду, ведеться згідно з відповідними Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

457

МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)

Розкриття