41. До доходу слід включати:

а) інвестиційний дохід, який виникає від:

(і) відсотків, роялті, дивідендів та ренти від довго­строкових і поточних інвестицій;

439

МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)

(іі) прибутків і збитків від продажу поточних інве­стицій;

(ііі) нереалізованих прибутків або збитків від поточних інвестицій, які відображалися в обліку за ринковою вартістю там, де ця політика обрана згідно з па­раграфом 31;

(iv) знижень до ринкової вартості і сторнування таких знижень, яке необхідне для визнанння поточних ін­вестицій за нижчою з двох оцінок — собівартістю або ринковою вартістю;

б) зменшення балансової вартості, крім тимчасового змен­шення вартості довгострокових інвестицій, а також сторнування таких зменшень;

в) прибутки та збитки від продажу довгострокових інве­стицій, які розраховуються відповідно до параграфа 33.

42. Деякі підприємства, які відображають в обліку поточні інве­стиції за ринковою вартістю, тому що вони є запасом акти­вів, які вільно реалізуються, визнають будь-які прибутки або збитки ринкової вартості як елемент прибутку, який підлягає відображенню в звіті про прибутки та збитки разом з при­бутками та збитками від продажу. Однак в деяких країнах не дозволяється включати такі прибутки до доходу і вони прямо кредитуються на акціонерний капітал та відображаються в обліку таким же чином, як дооцінка довгострокових інвести­цій.

43. Якщо поточні інвестиції відображаються в обліку за нижчою з двох оцінок — собівартістю або ринковою вартістю, будь-які зниження до ринкової вартості та будь-які сторнування таких знижень включаються до звіту про прибутки й збитки разом з прибутками та збитками від продажу.

44. Будь-які зниження балансової вартості, крім тимчасового змен­шення вартості довгострокових інвестицій, а також сторнуван­ня таких знижень і прибутки та збитки від продажу довго­строкових інвестицій включаються до доходу й відображаються відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за пе­ріод, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".

440

МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)

Спеціалізовані інвестиційні підприємства

45. Спеціалізовані інвестиційні підприємства, яким забороня­ється розподіляти прибутки від продажу інвестицій, мо­жуть вилучати з доходу зміни вартості інвестицій неза­лежно від того, були вони реалізовані чи ні, за умови відображення інвестицій в обліку за справедливою варті­стю. Таким підприємствам слід включати в фінансові звіти загальну інформацію про всі зміни вартості їх ін­вестицій протягом періоду.

46. У деяких країнах існують спеціалізовані інвестиційні підпри­ємства, основною діяльністю яких є утримання портфеля інве­стицій, що легко реалізуються, як інвестиційного інструмента для окремих акціонерів. Ці підприємства відображають в об­ліку свої інвестиції за справедливою вартістю, як правило, ринковою, тому що це найбільш прийнятна основа за таких обставин. Вони визнають реалізовані прибутки та збитки від їх інвестицій як такі, що є за суттю однаковими з нереалі­зованими прибутками та збитками і тому відображають їх в обліку таким же чином. Вони розкривають загальну інфор­мацію про всі зміни вартості їх інвестицій протягом певного періоду.

47. Згідно зі статутами таких підприємств, розподіл прибутку від продажу інвестицій у вигляді дивідендів забороняється, і слід родрізняти дохід, який виникає від відсотків і дивідендів, прибутки або збитки від продажу інвестицій. Таким чином, ці підприємства виключають із доходу всі зміни вартості інвестицій незалежно від того, реалізовані вони чи ні.

Податки

48. Облік податкових наслідків у результаті застосування цього стандарту здійснюється відповідно до вимог МСБО 12 "Облік податків на прибуток".

Розкриття

49. Слід розкривати:

а) облікову політику щодо:

(і) визначення балансової вартості інвестицій;

441

МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)

(іі) підходу до змін ринкової вартості поточних інве­стицій, які відображаються за ринковою вартістю;

(iii) підходу до дооцінки на момент продажу інвестиції, що переоцінювалася;

б) значні суми, які включаються до доходу, щодо

(і) відсотків, роялті, дивідендів, а також ренти від довгострокових і поточних інвестицій;

(іі) прибутків та збитків від продажу поточних інве­стицій;

(ііі) змін вартості таких інвестицій;

в) ринкову вартість ринкових інвестицій, що легко реалі­зуються, якщо вони не відображаються в обліку за ринковою вартістю;

г) справедливу вартість інвестиційної власності, якщо во­на визнається в обліку як довгострокові інвестиції і не відображається в обліку за справедливою вартістю;

д) значні обмеження щодо можливості реалізації інвести­цій або переведення доходу і виручки від реалізації;

е) довгострокові інвестиції, визнані за сумою переоцінки, включаючи:

(і) політику про частоту проведення переоцінок;

(іі) дату останньої переоцінки;

(ііі) основу переоцінки та інформацію про те, чи був запрошений сторонній експерт для оцінки;

е) зміни дооцінки протягом певного періоду та характер таких змін;

ж) аналіз портфеля інвестицій — для підприємств, основ­ною діяльністю яких є утримання інвестицій.

50. Для полегшення розуміння фінансової звітності користувачами можна надавати таку інформацію:

а) аналіз довгострокових інвестицій за категоріями;

442

МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)

б) визначення керівниками справедливої вартості інвестицій, які не є такими, що легко реалізуються;

в) застосований метод визначення вартості у порівнянні з собі­вартістю, коли це прийнятне, якщо інвестиції не є рин­ковими;

г) суму попередньої дооцінки, яка пов'язана з інвестиціями, що були реалізовані протягом року, і яка було попередньо роз­поділена серед акціонерів у вигляді дивідендів чи пере­творена на акціонерний капітал;

д) подробиці щодо будь-якої окремої інвестиції, яка являє собою значну частину активів підприємства, що звітує.

Дата набрання чинності