1.2 Методические основы учета и контроля движения основных средств на предприятии

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами, другими выделенными на отдельный баланс подразделениями (далее — предприятия) независимо от форм собственности и организационно-правовых форм (кроме банков и бюджетных учреждений).

Основными средствами считаются материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методика бухгалтерского учета основных средств изложено в П(С)БУ № 7 «Основные средства». Таким образом в П(С)БУ № 7 дается следующее определение: Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другими лицами или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года).

Согласно п. 5 П(С)БУ № 7 «Основные средства», для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по 3 группам: основные средства, прочие необоротные материальные активы, незавершенные капитальные инвестиции.

Оценка основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» производится следующим образом:

- по первоначальной стоимости;

- по переоцененной стоимости;

- по остаточной стоимости;

- по справедливой стоимости;

- по ликвидационной стоимости;

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), затраченных для приобретения (создания) необоротных активов.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов за выполнение строительно-монтажных работ(без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением( получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- затраты по страхованию рисков доставки основных средств;

- затраты на установку, монтаж, наладку основных средств;

- прочие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на уплату процентов за пользование кредитом не включается в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных( созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств приравнивается их справедливой стоимости на дату получения. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в Уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных к основным средствам из оборотных активов, товаров, готовой продукции, приравнивается к их себестоимости, которая определяется согласно с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Затраты».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученных в обмен на подобный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в затраты отчетного периода.[16]

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.[21]

Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих выгод от его использования, включается в состав затрат.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки. Переоценку предприятие обязано производить, если остаточная стоимость на дату баланса больше, чем на 10% отличается от справедливой стоимости.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств. Этот вид оценки характеризует стоимость основных средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию. Соотношение между суммой износа и первоначальной стоимостью показывает степень изношенности основных средств. В балансе по статью «Основные средства» показывается стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе. По этой же статье отражаются капитальные вложения в насаждения, капитальные расходы на арендованные здания, дома, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Справедливая стоимость - рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую определяют профессиональные оцениватели. Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операции между осведомленными, заинтересованными, независимыми сторонами. Справедливая оценка применяется в случаях:

- внесения основных средств в Уставной фонд учредителями;

- при безвозмездном получении основных средств;

- при зачислении в состав основных средств построенных хозяйственным способом объектов ;

Первоначальная стоимость основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяются распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией). Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. [20]

Показатели ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости являются расчетными, так как их значения определяются на основании приблизительных расчетов, а не с помощью непосредственного измерения. Использование показателей ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости позволяет более обосновано определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на затраты на протяжении периода его использования предприятием, если величина ликвидационной стоимости является незначительной, то при расчете амортизируемой стоимости ее можно не учитывать.

Остаточная стоимость групп основных средств предприятия увеличивается в связи с проведением ежегодной индексации. В случае переоценки объекта основных средств на ту самую дату баланса осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект. Переоценка проводится по решению руководства и оформляется приказом предприятия. Частота проведения переоценки зависит от колебаний справедливой (реальной) стоимости. Операции по переоценке основных средств включают операции по увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - дооценке, и операции по уменьшению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - уценку. Ранее такая операция производилась по решению правительства и была обязательна для всех предприятий Украины. Теперь переоценка основных средств осуществляется предприятиями самостоятельно [24]. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Отсюда, переоцененную первоначальную стоимость основных средств (ППС) можно определить по формуле:

ППВо.с = ПС * Іп, 1.1

где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Іп - индекс переоценки объекта основных средств

Переоцененную сумму износа объекта основных средств (ПИо.с) :

ПИо.с.= Из *І п 1.2

где Из - сумма износа объекта основных средств;

Іп - индекс переоценки объекта основных средств

Индекс переоценки объекта основных средств (Іп):

Іп = СС / ОС, 1.3

где СС - справедливая стоимость,

ОС - остаточная стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумму уценки - в состав затрат.[14]

В п.20 Положения (стандарта) 7 указано, что превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между суммой очередной (последней) дооценки и остаточной стоимости объекта основных средств и указанным преувеличением в составе прочего дополнительного капитала. [2]

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной уценке остаточной стоимости того объекта основных средств направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала с включеним разницы между суммой очередной уценки остаточной стоимости основных средств и указанным превышением в состав затрат отчетного периода.[26]

При выбытии объектов основных средств, которые раньше были пере-оценены, превышение сумм предыдущих дооценок над предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Данные про переоценку отображаются в регистрах аналитического учета основных средств - в инвентарных карточках учета основных средств.[19]

Основные средства подлежат физическому износу как в процессе использования, так и при их бездеятельности.

Основные производственные фонды в процессе использования подвергаются физическому и моральному износу, что может происходить и одновременно, хотя и независимо.

Физический износ состоит в ухудшении характеристик основных средств в результате их использования, а также и в процессе бездействия. Факторами износа могут быть степень напряженности использования, уровень организации ухода за фондами, квалификации пользователей, разрушающее действие сил природы. В этих условиях наблюдается неравномерность физического износа. При частичном износе основные средства должны быть сохранены для использования проведением специальных мер. При полном износе они подлежат списанию, ликвидации и заменяются новыми в результате капитальных вложений. Степень физического износа может определяться расчетным путем по времени фактического использования в отношении к нормативному времени службы, либо на основе установления состояния объекта в действительности. Физический износ наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия.

Основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается (значит, снижается и альтернативная стоимость основных средств). То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них.

Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки.

Для расчета суммы начисляемого износа в отчетном периоде необходимо знать первоначальную стоимость объекта основных средств, его ликвидационную стоимость, предполагаемый полезный срок эксплуатации.

Мерами по сохранению полезных характеристик основных средств в процессе их физического износа являются различные виды ремонта. Задача любого из этих видов состоит в восстановлении и сохранении работоспособного состояния элемента основных средств, обеспечивающего эффективное использование [].

Для проведения реконструкции основных средств и их постепенной замены требуются затраты предприятия за счет собственных средств. Из денежных сумм, полученных при реализации продукции / услуг, определенная часть, связанная с возмещением потребленных основных фондов зачисляется в специальный фонд. Он называется амортизационным, что в буквальном переводе с латинского означает «неумирающий». Размер амортизационного фонда определяется первоначальной стоимостью, сроком службы основных фондов. Если имела место модернизация фондов, их усовершенствование, эти затраты также влияют на процент формирования амортизационных накоплений

Слово «амортизация» происходит от позднелатинского amortization – уплата долгов.

Так в П(С)БУ № 7 дается следующее определение:

Амортизация — систематическое распределение амор­тизируемой стоимости, необоротных активов, которая амортизируется в течение сро­ка их полезного использования (эксплуатации). Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении его на Баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Срок полезного использования актива может быть короче, нежели технический срок его использования. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- предусматриваемый физический и моральный износ;

- правовые или подобные ограничения в отношении сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования может пересматриваться:

• В случае изменения технологии производства или рыночного спроса продукции, вырабатываемой с помощью этого актива;

• В случае капитализации предстоящих расходов, связанных с использованием актива, улучшающего его состояние;

• В случае ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:

1. Прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

А = Пс – Лс / СПИ 1.4

Где А – годовая сумма амортизации;

Пс – первоначальная стоимость основного средства;

Лс – ликвидационная стоимость.

Преимуществом этого метода является, то что стоимость объекта списывается равными частями в течении всего срока его эксплуатации. Недостатком – не учитывается моральный износ и фактор повышения затрат на ремонты.

2. Уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется произведением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах)рассчитывается как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта на его первоначальную стоимость.

А = Бс. х На (1.5.)

Где Бс – остаточная (балансовая) стоимость объекта;

На – годовая норма амортизации.

Преимуществом этого метода является, то, что в течении первых лет эксплуатации объекта накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Недостатком – предположение обязательного наличия ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации.

3. Ускоренного уменьшения балансовой стоимости, по которому годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при определении амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости.

А = Бс. х НахК (1.6.)

Г де К – коэффициент ускорения равный 2.

4. Кумулятивного, по которому годовая сумма рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

А = (Лс-Пс) хНа (1.7.)

Где – На – кумулятивный коэффициент.

Преимуществом является то, что в первые годы, когда интенсивность использования объекта максимальна, амортизируется большая часть его стоимости. Недостатком – определенная степень трудоемкости.

5. Производственного – по которому месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение фактического месячного объема продукции (работ и услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие планирует выработать (выполнить) с использованием объекта основных средств.

На = (Пс-Лс)/Оп (1.8)

Где На – норма амортизации (производственная ставка);

Оп – ожидаемый объем производства (деятельности) за отчетный месяца;

Оф – фактический объем деятельности.

Преимуществом является то, что этот метод очень прост и рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования. Недостатком – применение связанно с трудностью определения выработки отдельных объектов.

Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменений ожидаемого способа получения экономических выгод тот его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решение об изменении метода амортизации.

Начисление амортизации производится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют в течении периода работы в отчетном году. Месячная норма амортизации при применении методов остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации приостанавливается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа необоротных активов.

Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа необоротных активов. Одновременно на сумму начисленной амортизации объекта внешнего благоустройства и жилищных зданий, состоящих на балансах жилищно-коммунальных организаций, которые относятся к сфере управления органов местного самоуправления и местных органов исполнительной власти, а также автомобильных дорог общего пользования, увеличиваются доходы этих предприятий и организаций с уменьшением Дополнительного капитала, а при его недостачи – Уставного капитала. Организации, обычная деятельность которых не направлена обновление жилищных зданий и иных строений, могут также применять норму части второй этого пункта.

Но амортизация является также объектом налогового учета, что поддался серьезным изменениям. Как известно, через амортизационную государство определяет инвестиционную и бюджетную политику и является статьей расходов при вычислении налоговой прибыли, по которой формируются налоговые разницы.

В соответствии с бывшим Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.под термином «амортизация основных средств и нематериальных активов» следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или усовершенствование, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных ст.8 данного Закона.

В соответствии со ст. 8 Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» № 283/97-ВР от 22.05.97 г амортизации подлежат затраты на :

- приобретение основных средств и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

- самостоятельное изготовление основных средств для собственных производственных нужд, включая расходы (начисление)на заработную плату работникам, занятым в изготовлении данных основных средств;

- проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов совершенствования основных средств;

- приобретение, ремонт и модернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по перевозке сторонних граждан (таксомоторные парки) и услуг по предоставлению легкового автотранспорта в аренду (прокат)сторонним гражданам и организациям;

- улучшения качества земель, не связанных со строительством.

Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода расходы плательщика налогов на:

-приобретение и откорм продуктивного скота;

- выращивание многолетних плодовых насаждений;

- приобретение основных средств или нематериальных активов с целью их дальнейшей реализации другим плательщикам налога или использования в производстве (строительстве, сооружении)прочих основных средств, предназначенных для дальнейшей реализации прочим плательщикам налога;

- содержание основных средств, находящихся на консервации.

Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования:

- расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых зданий, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

- расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- расходы на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, формируемого и содержащегося за счет бюджетов, библиотечных и архивных;

- расходы на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, используемых для прочих потребностей.

Земля и прочие основные средства, имеющие не ограниченный срок полезного использования, не являются объектом амортизации.

В соответствии с Законом №383/93-ВР амортизационные отчисления не начисляются в случае выведения из эксплуатации отдельного объекта основных средств группы 1 в связи сего ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины; балансовая стоимость такого объекта равна нулю.

Балансовая стоимость группы 2, 3 и 4 не изменяется в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов этих групп в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, модернизацией и консервацией по решению плательщика или Кабинета Министров Украины, в соответствии с порядком, установленным пп.8.4.5 и пп.8.4.6 п. 8.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции № 283/97-ВР от 22.05.97 г.

Амортизация продолжает начисляться по объектам группы 1 основных средств, если предприятие по каким-либо причинам простаивало и основные средства не эксплуатировались, но не выведены из эксплуатации.

При выводе отдельных объектов основных средств группы 2, 3 и 4 из эксплуатации балансовая стоимость группы не изменяется, а амортизация продолжает начисляться.

В соответствии с пп. 8.3.1 ст. 8 Закона «О прибыли»суммы амортизационных отчислений определяются путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных средств.

В соответствии с Законом № 283/97-ВР от 22.05.97 г. Годовые нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных средств на начало отчетного периода в таких размерах:

Группа 1 – строения сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства- 2%

Группа 2 – автомобили, транспортные узлы и т.д. – 10%

Группа 3 – прочие основные средства, не вошедшие в группы 1, 2, 4 – 6%

Группа 4 – ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации – 15%

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется путем умножения норм амортизации (в соответствии с указанными тремя группами) на балансовую стоимость групп основных средств на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного периода рассчитывается по формуле 1.2:

Ба = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1); 1.2

Где Ба – балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, грн.;

Б(а-1) – балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному, грн.;

П(а-1) – сумма расходов на приобретение основных средств, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других усовершенствований основных средств на протяжении периода, предшествовавшего отчетному;

В(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных средств на протяжении периода, предшествовавшего отчетному;

А(а-1)- сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному.

Учет балансовой стоимости основных средств, попадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов данной группы.

Учет балансовой стоимости основных средств, попадающих под определение групп 2, 3 и 4, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных средств независимо от времени ввода в эксплуатацию данных основных средств. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящий в состав основных средств группы 2 и 4, не ведется. Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных средств определяется Министерством финансов Украины.

Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 начисляется до достижения балансовой стоимости данного объекта размера 100 необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость данного объекта относится к составу валовых расходов по итогам соответствующего периода налогообложения, а стоимость данного объекта приравнивается к нулю. Амортизация основных средств групп 2, 3и 4начисляется до достижения балансовой стоимости групп нулевого значения.

При затратах на приобретение основных средств балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а так же других затрат, произведенных в связи сданным приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком НДС.

При затратах на самостоятельное изготовление основных средств плательщиком налога для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных средств увеличивается на сумму всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а так же затрат на изготовление основных средств, имеющих другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком НДС.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных средств в группы 1 в связи с их реализацией балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

Сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств группы 1 включаются в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации включается в валовые расходы плательщика налога.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость такого объекта для нужд амортизации приравнивается к нулю. Балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не уменьшается на стоимость основных средств, предоставляемых плательщиком налога в оперативный лизинг (аренду).

В случае, если к окончанию отчетного квартала один из видов основных средств перестал существовать, балансовая стоимость данной группы относится на убытки плательщика налога и засчитывается при определении балансовой прибыли (Закон Украины «Об амортизации»). Балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не уменьшается на стоимость основных средств, предоставляемых плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке предусмотренном для реализации основных средств. При этом лизингополучатель (арендатор)увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных средств в порядке предусмотренном для приобретения основных средств.

Начиная со второго квартала 1.04.2011 г. в силу вошел Налоговый Кодекс Украины. Амортизация один из объектов налогообложения, что подался серьезным изменениям.

Ранее действующая налоговая амортизация допускала четыре группы основных фондов со своей нормой амортизации (статья 8 Закона Украины «О налогообложении предприятия»).

Что касается ныне действующей налоговой амортизации, на основании НКУ, то статья 14 допускает 16 групп основных средств. В отличии от Закона Украины «о налогообложении прибыли предприятия» в Налоговом Кодексе изменяется не только количество групп основных средств, но и методы амортизации. Налоговый Кодекс Украины (статья 14.2)допускает те же нормы, что и Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства»:

• прямолинейный;

• уменьшения остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной скорости;

• кумулятивный;

• производственный.

В отличии от установленного в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятия» Налоговый Кодекс Регламентирует, что учет стоимости, которая амортизируется, ведется по каждому объекту, что входит в состав отдельной группы, в том числе стоимость улучшения основных средств, полученных бесплатно или переданных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации. [НКУ]

Амортизация объекта основных средств насчитывается на протяжении термина полезного использования (эксплуатации) объекта установленного плательщиком налогов, но не меньше минимального допустимого термина, установленного пунктом 14.1 статьи 14 этого раздела, ежемесячно, начиная с месяца, что наступает после месяца введения в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, других видов улучшения и консервации.

Амортизационные отчисления отчетного квартала по каждому объекту основных средств определяется как сумма амортизационных отчислений за три месяца отчетного квартала, вычисленных с применением выбранного плательщиком налогов методом начисления амортизации соответственно каждой группе основных средств. На основные средства группы 1, 10, 13 амортизация не начисляется, то есть амортизация не начисляется на земельные участки, библиотечные фонды и природные ресурсы.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а так же не могут быть базой для начисления любых налогов, сборов (обязательных платежей).

Анализ Приказа об учетной политике предприятия показал, что предприятия отказываются от применения бухгалтерских норм амортизации из-за возникновения налоговых разниц и применяется только налоговый метод, что приводит к уменьшению оборотности оборотных фондов предприятия, что в свою очередь приводит к старению и является фактором увеличения себестоимости продукции.