17. Судебные доктрины и их применение в уклонении от н/о.

В мир.прак-ке выраб-ы спец.суд. доктрины, кот.примен-ся судами для приз-ия сделок, совер-ых н/пл-ами,несоот-ими треб-ям з/дат-ва по мотивам их закл-ия с целью уклон-я от уплаты налогов или незак-ого обхода налогов.

1. Доктрина «Существо над формой»

Напр-на на опред-ие н/посл-ий мнимых сделок. Концепция, лежащая в основе этой Д состоит в том,что юр.посл-я, вытек-ие из сделки опред-ся в большей степени ее существом нежели формой.

Иными словами, если форма сделки не соот-ет отн-ям, кот. фак-ки реал-ся м/у соронами по сделке, возник-ют н/посл-я соотв-ие сущ-ву сделки или реально возник-м отнош-ям, кот.стороны могли и не предполагать.

2. Доктрина «Деловая цель»

Суть Д состоит в том, что сделка,дающая опред-ые н/преим-ва её сторонам м.б. приз-на недей-ой, если не достигает дел.цели.

3.Доктрина «Сделка по шагам»

Служит для опред-я н\посл-й притв-х сделок. Сущес-во Д свод-ся к тому, что суд при рассм-ии конкр-ой сделки как бы устран-ет промеж-ые опер-ии, провед-ые сторонами и расс-ет только конеч-ые фактич-ие рез-ты опер-ии.

Данная Д прим-ся в случае когда н/пл-ки дробят сделку, связ-ую с сущ-ыми н/посл-ями на ряд пром-ых сделок, позв-их достигнуть треб-ого рез-та с гораздо меньшими н/посл-ями.

При её прим-ии н/органы м.пытаться док-ать, что разд-ие единой сделки на ряд промеж-х шагов, совер-ых с незнач-ыми врем-ыми интерваламиимело своей елью лишь уклонение от упл-ы налогов.

В рез=те н/органы м. оспорить преим-ва на кот. расчит-ли стороны при дроблении сделки.

4.Доктрина «вытянутой руки».

Суть Д зак-ся в том, что сделка счит-ся дейс-ой, если устанавливая цены все её уч-ки дейст-ют в своих интересах, а не в инт-ах групп, учас-их в сделке.

Эта Д часто прим-ся в м\н н/о.(К прим. прим-ие трансфертной цены)

В рос.н/зак-ве данная Д полностью соот-ет ст.40НК РФ, кот.устан-ет правила н/контроля цен сделки.

Следует отметить, что расс-ые выше Д-ы пока не получ-и шиширокого прим-ия.Однако отд-ые их принципы нашли отраж-ие в НК РФ.

Кроме рассм-х выше спец-х методов огран-их сферу примен-я н/план-я выделяют также:

1.кач-ые огр-ия-предел рент-сти, предел цены, предел опред-х видов рассхожов и т.д.

2.кол-ые огр-ия –величина издержек, затрач-ых на внедрение в орг-ию и осущ-я н/пл-ия, а также масштабы деят-сти фирм.

18. Опасности при оптимизации налогов и гарантии, предост. Н/пл-ку.

При осущ. Деят-ти по НПл н/пл м. столкнуться со след. проблемами:

1.риск переквалиф. сделок или статуса н/пл. При выраб-ке разл. схем н/о осн. опасность сост. в том, что доже юридич. правовую сделку суд м. признать недействит-ной. В рез. такой переквалиф. сумма нал., подлеж. к уплате м.б. увелич., кроме того н/пл-ку м.б. применены санкции и пени.

2.контроль цен сделки. В ряде случ. цены сделки м.б. проконтролированы нал. органами в соотв. со ст. 40 НК.

3. пристальн. внимание нал. и иных контр. органов. Невысокий ур-нь нал. платежей м.б. причиной «особого» внимания со стороны нал. и иных контр. органов. Негативн. последствием такого внимания м.б. нал. проверки.

Важным моментом для н/пл, осущ. НПл явл-ся факт установл. для него действ-щим закон-вом опр. гарантий. К осн. гарантиям, предост. н/пл-ку по спорным вопросам относ:

1.все неустранимые сомнения и противоречия актов закон-ва о НиС тректуются в пользу н/пл (п.7 ст.3). Кр. того всек спорные вопросы м.б. решены н/пл-ком в суд. пор-ке.

2. взыскание нао. с орг-й не м.. проведено в бесспорном порядке, если обяз-ть по упл. налога основана на изменении нал. органом:

- юр. квалиф. сделок ,заключ. н/пл-ком с 3-ми лицами.

- юр. квалиф. статуса и хар-ра деят-ти н/пл.

Эти нормы устан ст. 45, в соотв. с кот. нал орг. не м. взыскать налог при такой перекволификации без решения суда.

3.лицо счит. невиновн в совершен. нал. правонаруш. пока его вина не б. доказана в предусм. ФЗ пор-ке. При этом обяз-ть по доказ-ю обст-в, сведении о факте нал. правонаруш. и виновности лица возлаг. на нал. орган. Неустраним. сомнения трактуются в пользу н/пл.

4.в соотв. со ст.111 НК обст-вом, исключ. вину в соверш. нал. правонаруш. призн-ся выполнение н/пл-ком письм. разъяснен. о порядке исч., упл. налога или по др. вопросам примен. нал. закон-ва данных ему финансовым, нал. или .др. уполном. органом гос. власти в пред. его компетенции. Дан. положение не примен. в случ., если указ. письм. разъясн. основаны на неполн. или недостоверн. инф-и, предост. н/пл-ком.

5.установл. закрытого перечня налогов ст.12 указ, что не м. устан-ся фед, регио, местн. НиС, не предусм.НК. Эта гос. гарантия огражд. н/пл от введения произвольн. налогов.

6.гарантии при проведн. нал. контроля. Выездн. нал. проверкой м.б. охвач. период, не превыш. 3 календ. лет, предшеств. году, в кот. вынесено решение о проведении. Запрещ. проведение нал. органом повторн. выездн. проверок по одним и тем же налогам за один и то же период.