6. Классификация видов налогового планирования (далее нПл)

НПл производ-ся субъектами нал.сис-мы на разных уровнях. Двумя осн.уч-ками процесса НПл с позиции их разделения на макро- и микроуровни яв-ся:

1 гос-во (как субъект управ-я хоз.дея-тью на своей тер-и и перераспред-я дохода от неё в виде налогов);

2. хоз.суюъекты (как субъекты собственно предпр.дея-ти, обеспечивающие формиров-е н/обл-емой базы)

В связи с этим различают Гос.НПл и НПл на уровне хоз.субъектов, где выделяют корпоративное и индивид-ное (личное) НПл.

Корпоративное НПл предусм-ет выработку и оценку управленч.реш-й, исходя из целевых установок орг-ции и учета величины возможных нал.последствий.Индивидуальное (личное) НПл решает вопросы оптимизации н/обл физ.лиц в рамках их непредпр.дея-ти.

В соврем.эк.лит-ре также делаются попытки классифиц-ть сис-мы НПл в зав-ти от вида сис-м нал.права в той или иной стране. Исходя из 2 сис-м нал.права – Англосаксонская и Романо-германская – различают и две сис-мы НПл.

В англосаксон.сис-ме под НПл понимают такую орг-цию дея-ти н/пл-ков в сфере н/обл, к-рое обеспечивает оптимизацию нал.обязательств на опр.период без нарушения закона.

В ром-герм. сис-ме НПл состоит в выборе разл.вариантов осущ-я дея-ти н/пл-ка и размещения его активов с целью достижения min – но возможного уровня нал.обязательств.

Большинство авторов при классиф-и НПл испол-ют 2 сл.критерия для разграничения его видов: 1) законность действий н/пл-ка 2) степень нал.нагрузки

При совместном использ-и данных критериев получают 3 вида НПл

Классическое - действия н/пл-ка соответ-ют закону, нал.платежи производятся в обычном порядке.

Оптимизационное – действия н/пл-ка соответ-ют закону, нал.платежи производятся по возможности min-но.

Противозаконное (вульгарное) действия н/пл-ка не соответ-ют закону, нал.платежи производятся не в полном объеме либо не производятся вовсе.

Применение орг-цией на практике того или иного вида НПл зависит от целого ряда факторов – это и размер предпр-я, виды дея-ти, орг-прав.форма, применяемый режим н/обл, но наиболее сущ-ное влияние на выбор вида НПл оказывает уровень нал.нагрузки на пред-е. На практике часто испол-ют такое понятие, как полная ставка н/о, опр-емая как доля нал.платежей в добавленной ст-ти предпр-я. Исходя из её размера м.сделать сл.рекомендации по выбору вида НПл: 1. Если полная ставка н/о состав-ет 10-15%, то классич.НПл! 2 Если 20-35% - то оптим.Нпл 3. 40-50% - надо оптим.Нпл с проведением нал.экспертиз, стратег.Нпл, создание спец.позразделения в стр-ре фирмы.

1 подход обычно исп-ся на небольших препр-ях, 2и 3 - исп-ют крпуные и средние препр-я.

В кач-ве форм НПл выделяют ВНУТРЕННЕЕ НПл (вкл-ет мониторинг нал.вопросов, план-е эл-тов нал. и текущий контроль за нал.обяз-вами со стороны стр-ных подразделений и раб-ков хох.субъектов) и ВНЕШНЕЕ НПл (состоит в привлечение внешних консультантов и спец-тов для целей НПл)

В зав-ти от важности решаемых задач, степени влияния на конечный фин. Результат дея-ти орг-ции. В НПл выделяют сл уровни: стратегический, тактический, оперативный (текущий).