13. Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки

Правило (Стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки:

1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования.

Аудитор может:

-отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку

-отобрать специфические элементы

-отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.

Сплошная проверка может быть целесообразной:

если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости

Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства

Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Методы отбора могут быть следующими:

Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел

Систематический отбор – через определенный интервал

Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости

Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию.

По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.

14. Аудиторские доказательства. Методические приемы получения аудиторских доказательств

Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

-Первичные документы и бухгалтерские записи

-Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

-Информация, полученная от третьих лиц.

К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера.

-Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.

-Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.

На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет:

-Аудиторская оценка характера и величины риска

-Характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

-Существенность проверяемой статьи отчетности

-Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок

Источник и достоверность информации.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов

Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией

Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов

Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.