П

Пример 5.16

оскольку оборудование на конец второго года учитывалось по переоцененной стоимости, то есть в сумме 80 000 грн, то остаточная стоимость на конец третьего года эксплуатации, исходя из ее величины - 80 000 грн - на конец второго периода (см. предыдущую расчетную таблицу) составит:

80 000 - (80 000 / 8 лет) = 70 000 грн.

Покажем расчет оценки данного объекта на конец третьего года (табл. 5.22).

Таблица 5.22

Показатели	Сумма на конец третьего года эксплуатации		изменения
	до уменьшения полезности	до уменьшения полезности
Первоначальная стоимость	100 000	130 000	+ 30 000
Износ	30 000	39 000	+ 9000
Остаточная стоимость	70 000	91 000	+ 21 000

А с учетом ожидаемого роста суммы возмещения объекта на 21 000 грн, остаточная стоимость возрастет до 91 000 грн (70 000 + 20 000) или в 1,3 раза (91 000: 70 000). Одновременно в 1,3 раза необходимо увеличить:

1) переоцененную первоначальную стоимость оборудования:

100 000 х 1,3 = 130 000 грн;

2) его износ:

30 000 х 1,3 = 39 000 грн.

Исходя из того, что в конце второго года на расходы предприятия были отнесены 21 000 грн из общей суммы потерь от уменьшения полезности, то эту сумму необходимо сейчас включить в состав дохода предприятия.

Поэтому ожидаемое возмещение будет отражено в учете такой записью:

1) на увеличение первоначальной стоимости:

Д-т 104 "Машины и оборудования "- 30 000 грн

К-т 423 "Дооценка активов" - 30 000 грн

2) на доначисление износа:

Д-т 423 "Дооценка активов" - 9000 грн

К-т 131 "Износ основных средств" - 9000 грн

3) на включение в доход суммы, ранее отнесенной на затраты:

Д-т 423 "Дооценка активов" - 21 000 грн

К-т 746 "Прочие доходы операционной деятельности" - 21 000 грн

Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то сумма восстановления полезности, но не более суммы предыдущего обесценения, отражается как доход с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств.

Если такой объект отражается в учете по переоцененной стоимости, то согласно п. 20 П (С) БУ 7 превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной его дооценке включается в состав доходов отчетного периода. И наоборот, повышению сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок за очередной уценки, направляется на уменьшение добавочного капитала с включением разницы в расходы отчетного периода.

5.5 Учет расходов на улучшение, ремонт и содержание основных средств

Предприятия поддерживают свои основные средства в рабочем состоянии и обеспечивают их функционирование способом, как улучшения, так и с помощью системы технического обслуживания и системы планово-предупредительного ремонта.

Техническое обслуживание - это комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности объекта при его использовании по назначению способом его периодического обзора (смазочные и очистительные работы, проверка уровня работоспособности и т.д.) и ремонтных работ небольшой стоимости, которые не увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Текущий ремонт - это комплекс операций или операция по частичной замене отдельных запасных частей, деталей, мелкий ремонт отдельных частей, побелка стен, ремонт дверей, полов и другой ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, которые не увеличивают первоначальную стоимость. Выполняется текущий ремонт без проекта и без соответствующих разрешений на выполнение работ.

Капитальный ремонт - это комплекс ремонтно-строительных или монтажных работ, при котором осуществляется разборка зданий, сооружений, оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейших или всех изношенных деталей и узлов и, который проводится с периодичностью более одного года. При этом первоначальная стоимость объекта основных средств не увеличивается. В начале года предприятия составляют план капитальных ремонтов, включающий в себя:

• поименный титульный список объектов;

• перечень основных работ;

• сметную стоимость работ;

• календарный план-график ремонтов;

• потребность в основных материалах, транспортных средствах механизации и рабочих;

• получение разрешений государственных органов по безопасности и экологии.

Модернизация, модификация, построение, дооборудование - это расширение отдельных зданий и сооружений, техническое переоснащение других объектов, внедрение новой техники и технологии, механизация и автоматизация производства, которые, каждый в отдельности или в совокупности, увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. На проведение этих работ обязательными являются также наличие проектно-сметной документации и соответствующих разрешений органов государственного контроля и надзора.

Бухгалтерский учет затрат на улучшение основных фондов (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию), увеличивающие первоначальную стоимость объекта, предприятия, согласно п. 14 П (С) БУ 7 ведут в разрезе объектов аналитического учета на счете 15 "Капитальные инвестиции" (на соответствующих субсчетах) с последующим зачислением их на счет 10 "Основные средства" после ввода в эксплуатацию.

Документальным основанием выполненных подрядным способом работ являются: Акт приемки выполненных работ (форма № КБ-26); Справка о стоимости выполненных работ затрат (форма № КБ-3) для оплаты их; - хозяйственным способом - аналогичные документы на осуществление расходов по капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии и его восстановление способом эксплуатационного и технического обслуживания и текущих и капитальных ремонтов, не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, ведется согласно П (С) БУ 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счетах учета затрат, а именно:

• 23 "Производство" - в случае, если ремонтируются основные средства производственного назначения;

• 91 "Общепроизводственные расходы" - при ремонте основных фондов общепроизводственного назначения, то есть таких, которые участвуют в управлении цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства;

• 92 "Административные расходы" - во время ремонта основных средств, участвующих в управлении и обслуживании предприятия;

• 93 "Расходы на сбыт" - в случае ремонта основных фондов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг;

• 941 "Расходы на исследования и разработки" - при ремонте основных средств, участвующих в исследованиях и разработках, которые осуществляет предприятие.

Документальным основанием для отражения расходов при подряде является договор на выполнение работ, смету и акт приемки, а при хозяйственном способе:

1. по оплате труда - наряды на работу по типовым формам (№ Т-20, 21, 23, 25, 26, 27, 28, 40); табеле учета использования рабочего времени (П-12, 13, 14, 15); трудовые соглашения и акты приемки выполненных работ;

2. из использованных материалов: накладная на отпуск и материальные отчеты;

3. из предоставленных услуг вспомогательными предприятиями: дорожные листы, производственные отчеты.

При хозяйственном способе выполнения работ на затраты по текущему ремонту, который не требует разработки чертежей, состоят розценочные описи работ на основании дефектных актов или дефектных ведомостей. В промышленности для учета работ по обслуживанию и текущему ремонту соответствующего здания (сооружения) необходимо вести технический журнал, в который вносятся записи обо всех выполненных работах с указанием вида и места работ.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с текущего и капитального ремонтов и эксплуатационных затрат на содержание и обслуживание приведены в табл. 5.22

Таблица 5.22 - Учет расходов на текущий и капитальный ремонт и модернизацию основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов				Сумма, грн.
		Дебет		Кредит
Подрядный способ
1	Работы по модернизации объекта принято по акту, а их стоимость зачислена в состав капитальных затрат	152		631		12 000
2	Начислен налоговый кредит по НДС с работ по модернизации	641		631		2400
3	Выполнение текущих ремонтных работ принято по акту, а их стоимость зачислена в состав расходов отчетного периода	23 91 92 93 94		631 631 631 631 631		1500 2000 2300 1200 1000
4	Начислен налоговый кредит по НДС с текущих ремонтов	641		631		1600
5	Оплачено подрядчикам за выполненные работы	631		311		24 000
6	Капитальные затраты (модернизацию, реконструкция, достройка...) зачисляются на увеличение первоначальной стоимости объекта	10		152		12 000
Хозяйственный способ
1	Отражение расходов на текущий ремонт основных средств, выполняемого ремонтной бригадой или ремонтным цехом предприятия	23*, 91	20, 66, 65, 24		20 000
2	Списание произведенных расходов на обслуживание и ремонт основных средств производственного назначения	23*, 91	23		14 500
3	Списание произведенных расходов на обслуживание и ремонт основных средств производственного назначения	92	23		2500
4	Списание произведенных расходов на обслуживание и ремонт основных средств, обеспечивающих сбыт	93	23		1700
5	Списание произведенных расходов на обслуживание и ремонт основных средств, используемых для исследования и разработок	941	23		1300

* Счет 23 применяется только в случае, если расходы по ремонту и обслуживанию основных средств можно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). В противном случае они учитываются как общепроизводственные расходы, т.е. по счету 91.