ТЕМА 5

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нормативные документы:

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Украины 30.11.99 № 291;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 № 87;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.02.2000 № 92;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 27 «Деятельность, которая прекращается", утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 28, утвержденное приказом Минфина Украины от «Обесценение активов» 24.12.2004 г. № 817;№ 817;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2006 г № 617;

Инструкция об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, средств, документов, расчетов от 11.08.94 № 69;

Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете от 24.05.95 № 88;

Приказ Министерства статистики Украины об утверждении типовых форм первичного учета № 352 от 29.12.95;

Инструкция о порядке определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения материальных ценностей от 22.10.96 № 116;

Методические рекомендации к бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины № 566 от 30.09.2003г.

5.1. Понятие и классификация основных средств

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных, социальных и культурно-бытовых функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше года (или операционного цикла, если он больше года).

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг)

Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятии как средство в обороте, предметы со сроком службы менее одного года, независимо от стоимости.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать:

1. учет полной информации об оценке, переоценке и поступлении, внутреннее перемещение, выбытие (реализация, ликвидация, безвозмездная передача, недостача, порча и т.п.);

2. отображение данных о начислении амортизации основных средств за отчетный период и их износа с начала полезного использования;

3. определение расходов, связанных с поддержкой основных средств в рабочем состоянии (технические осмотры), их ремонтом и улучшением;

4. определение финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;

5. информацию для составления отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств организуется на основе типовой классификации основных средств и их разновидностей, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификационных от 19.08.97 г. № 507.

Согласно типовой классификации основные средства группируются по отраслям экономической деятельности, а также, исходя из их производственного назначения и характера осуществляемых функций, по видам (группам и подгруппам).

Согласно существующей системы учета основные средства классифицируются по следующим признакам:

1. по отраслевому признаку;

2. по характеру участия в процессе производства;

3. по видам;

4. по принадлежностью и использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство и транспорт) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе отраслей в зависимости от характера участия основных фондов в процессе производства.

По характеру участия в процессе производства основные фонды подразделяют на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, его обслуживании и управлении, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на созданный продукт или расходы деятельности частями в виде амортизации.

К производственным фондам относятся:

1. здания и сооружения производственного назначения;

2. передаточные устройства;

3. силовые машины и оборудование;

4. рабочие машины и оборудование;

5. измерительные, регулирующие приборы;

6. лабораторное оборудование;

7. вычислительная техника;

8. транспортные средства;

9. производственный инвентарь и т.д.

В свою очередь производственные основные фонды подразделяются по степени участия в производственной деятельности:

1. основные средства основного производства. К этой группе относят основные средства непосредственно участвуют в изготовлении продукции, выполнении работ и оказания услуг;

2. основные средства вспомогательного производства и общепроизводственного назначения. К этой группе относят основные средства обслуживающих и обеспечивающих процесс производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

3. основные средства административного назначения. К этой группе относят основные средства, обслуживающих потребности предприятия в целом;

4. основные средства сбытового назначения. К этой группе относят основные средства обслуживающих процесс реализации и сбыта продукции, товаров, работ и услуг;

5. другие производственные основные фонды.

Данная классификация основных средств используется при отражении в учете расходов, связанных с эксплуатацией, ремонтом, техническим обслуживанием и с амортизацией основных средств производственного назначения.

Непроизводственные основные средства - это средства, которые не участвуют в процессе производства и содержатся предприятием за счет собственных средств (прибыли), в частности:

1. здания и сооружения жилищно-коммунального, культурно-бытового, социального и спортивного назначения и др.;

2. оборудование, используемое для обслуживания жилищно-коммунальных и культурно-бытовых, социальных и спортивных потребностей.

По видам основные средства предприятия подразделяются на:

1) основные средства:

    - Инвестиционные основные средсива;

    - Земельные участки;

    - Капитальные затраты на улучшение земель;

    - Здания, сооружения и передаточные устройства;

    - Машины и оборудование;

     - Транспортные средства;

     - Инструменты, приборы, инвентарь (мебель);

     - Животные;

     - многолетние насаждения;

     - Другие основные средства;

2) другие необоротные материальные активы:

    - Библиотечные фонды;

    - Малоценные необоротные материальные активы;

    - Временные (нетитульные) сооружения;

    - Природные ресурсы;

    - Инвентарная тара;

    - Предметы проката;

    - Другие необоротные материальные активы;

3) незавершенные капитальные инвестиции.

Классификация основных фондов по видам положена в основу их синтетического и аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования:

 находящихся в эксплуатации (действующие);

 в реконструкции;

 в запасе (резерве);

 на консервации.

Для целей налогового учета основные средства классифицируются по 16 группам (таб. 5.1).

Не относятся к основным средствам предприятия и учитываются в составе оборотных:

а) предметы сроком службы менее одного года;

б) предметы стоимостью на единицу ниже лимита, устанавливаемого предприятиями в приказе (Положении) об учетной политике, независимо от их срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

г) специальная одежда, специальная обувь и постельное белье независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельного белья числится в составе основных средств гостиниц;

г) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонта и комплектования их к монтажу, которые учитываются в оборотных средствах;

д) оборудование и машины, находящиеся как готовые изделия на складах предприятий-производителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудования, требующего монтажа и учитывается в составе капитальных инвестиций;

е) временные нетитульные здания и обустройство, строительство которых осуществляется за счет накладных расходов строительства;

ё) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и учитываемых в составе незавершенных капитальных инвестиций;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках как посадочный материал.

Как уже было сказано выше, основные средства используются на протяжении полезного срока.

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

На определение срока полезного использования влияют такие факторы, как: ожидаемое использование, ожидаемый физический износ, моральный износ и аналогичные ограничения на использование. Предприятие самостоятельно устанавливает сроки полезного использования основных средств. В то же время Налоговым Кодексом

Украина для отдельных видов основных средств установлены минимальные сроки пользования основными средствами. Эти сроки установлены для целей налогового учета, но их можно рекомендовать и для целей бухгалтерского учета с тем, чтобы максимально обеспечить пение падание бухгалтерского и налогового учетов. Указанные сроки приведены в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Минимальные допустимые сроки полезного использования основных средств согласно Налогового Кодекса Украины

Группы основных средств	Минимальный срок службы, лет
группа 1 - земельные участки	-
группа 2- капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством	15
группа 3: - здания	20
- сооружения	15
- передаточные устройства	10
группа 4 машины и оборудование	5
из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен	2
группа 5 транспортные средства	5
группа 6 инструменты, приборы, инвентарь (мебель))	4
группа 7 животные	6
группа 8 - - многолетние насаждения	10
группа9- прочие основные средства	12
группа 10 - библиотечные фонды	-
группа 11 - малоценные необоротные материальные активы	-
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения	5
группа 13 - природные ресурсы	-
группа 14 - инвентарная тара	6
группа 15 - - предметы проката	5
группа 16 - - долгосрочные биологические активе	7