2.3. Мсфо 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»

Все статьи доходов и расходов, признанные в течение отчетного периода, должны включаться в расчет чистой прибыли (убытка) за данный отчетный период.

Стандарт указывает дополнительные статьи, которые могут быть раскрыты в примечаниях, например: списание и восстановление стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации; восстановление стоимости основных средств до возмещаемой суммы; выбытие основных средств; урегулирование судебных споров; прекращение деятельности; изменение в оценках объектов бухгалтерского учета и результаты, возникшие в связи с этими событиями.

Использование обоснованных оценок - важный фактор подготовки финансовой отчетности.

Результаты изменения бухгалтерских оценок должны включаться

А) в расчет чистой прибыли или убытка;

Б) либо в те статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включались ранее применявшиеся оценки;

В) характер и величина изменений в бухгалтерских оценках должны раскрываться относительно их влияния в данном и в будущих отчетных периодах на доходы и расходы.

Пример. Переоценка основных средств изменяет величину амортизационных отчислений в течение нескольких отчетных периодов. Сумма изменения должна признаваться как доход или расход и в отчетном и в будущих периодах.

В бухгалтерском учете возможны ошибки, возникающие из-за арифметически неточных расчетов, неправильного применения учетной политики или МСФО, преднамеренных искажений или невнимательности.

Ошибки, допущенные при подготовке финансовых отчетов за предыдущий период или за несколько предыдущих периодов, исправляются в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, в котором выявлены.

Обычно в отчет о прибылях и убытках включается дополнительная статья "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году " или данный факт раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Фундаментальные ошибки - ошибки, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Чаще всего к фундаментальным ошибкам относят ошибки на очень большую сумму, которая серьезно искажает отчетную прибыль.

Исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что исправление ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. При этом сравнительная информация за предыдущие периоды, которая показана в отчетности текущего периода, должна быть откорректирована. Основной подход исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается.

Допустимый альтернативный подход. Сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях, в которых она была представлена в финансовой отчетности предыдущих периодов. Стандарт приветствует представление пользователям дополнительной прогнозной информации, в которой рекомендуется показывать чистую прибыль в отчетном и предыдущем периодах в суммах, которые соответствовали бы отчетным показателям, включающим исправление фундаментальной ошибки в тех отчетных периодах, в которых она была допущена.

МСФО 8 устанавливает перечень обстоятельств, разрешающих изменение учетной политики (о них было сказано выше):

• изменение требуется в соответствии с законодательством или стандартами финансовой отчетности;

• когда изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности нужно раскрывать влияние изменений в учетной политике на показатели чистой и нераспределенной прибыли, на статьи актива, обязательств и капитала.

Изменения в учетной политике подлежат раскрытию в финансовой отчетности ретроспективно (основной способ) и перспективно (альтернативный подход).

Ретроспективный подход.

Финансовые отчеты о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли представляются, таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Все возникающие корректировки следует отражать как корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли.

Изменения в учетной политике применяются к отчетности за текущий период и всей сравнительной информации, которая пересчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка по новой учетной политике для тех периодов, которые не приводятся в сравнительной информации отчета, заключается в изменении сальдо нераспределенной прибыли на начало первого периода, для которого в отчете приводится сравнительная информация.

Альтернативный перспективный подход может применяться тогда, когда ретроспективные расчеты не осуществимы, суммы невозможно определить.

Новая учетная политика применяется к событиям и операциям, имевшим место после даты официального изменения учетной политики. Все возникающие корректировки включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Пример. АО "Бета" в 19x8 году изменило учетную политику. Это изменение по расчетам привело к увеличению затрат, уменьшающих чистую прибыль в периодах до 19x8 года на сумму 19 млн. руб., в 19х8году на сумму 8 млн. руб., в 19x9 году на сумму 13 млн. руб.

Альтернативный подход. Отчёт о прибытках и убытках

	Отчетные данные		Прогнозные пересчитанные данные
	19X9 г.	19X8 г.	19X9 г.	19X8 г.
Прибыль от обычной деятельности	125	114	125	114
Влияние изменений в учетной политике: за отчетный год	(13)	-	(13)	(8)
За предыдущие годы	(27)	-	-	-
Прибыль от обычной деятельности	85	114	112	106
Налог на прибыль (30%)	(25.5)	(34,2)	(33,6)	(31,8)
Чистая прибыль	59,5	79,8	78,4	74,2

Корректировки включаются в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчетности за соответствующие предыдущие периоды.

Альтернативный подход. Отчет о нераспределенной прибыли.

	Отчетные данные		Прогнозные пересчитанные данные
	19X9 г.	19X8 г.	19X9 г.	19X8 г.
Сальдо нераспределенной прибыли на начало года	295,8	216	295,8	216
Влияние изменений в учетной политике	-	-	(18,9)	(13,3)
Пересчитанные сальдо нераспределенной прибыли на начало года	295,8	216	276,9	202,7
Чистая прибыль за отчетный период	59,5	79,8	78,4	74,2
Сальдо нераспределенной прибыли на конец года	355,3	295,8	355,3	276,9

В российской практике аналог отсутствует.

Лекция 3.