Операции по учету затрат по займам

1) Проценты по ссудам.

Проценты по ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа (ссуды) они должны быть выплачены заимодателю, ссудившему средства. Сумма процентов, признаваемая (начисляемая) в отчетном периоде, определяется путем вычисления по следующей формуле:

СП = Н * Д * СЗ / ПП * 100, где

СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде,

Н - норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства,

Д - число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде,

СЗ - сумма обязательства по займу (ссуде) в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты,

ПП - период, на который рассчитана установленная норма процента. Обычно норма процента устанавливается на годовой период. Но могут устанавливаться нормы процентов из расчета на квартал, месяц или иной период, меньше годового.

Пример.

12 сентября организация получила ссуду в банке сроком на 1 месяц в размере 300 млн. рублей, с нормой процента 28% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока, вместе с возвратом суммы долга. В балансовом отчете за период, заканчивающийся 30 сентября (в финансовой отчетности на 1 октября), следует начислить и признать в качестве расхода в сентябре сумму процентов за период от 13 по 30 сентября. День получения ссуды (12 сентября) в подсчет не принимается.

(28 * 18 * 300) / (360 * 100) = 4,2 млн. руб.

Сумму процентов 4,2 млн. руб. следует записать в расход в сентябре, а поскольку она не уплачена банку, в отчетном балансе присоединить ее к сумме основного долга, признав обязательства по ссуде на отчетную дату равными 304,2 млн. руб.

2) Амортизация скидок или премий.

Амортизация скидок или премий по полученным займам равномерными ссудами признается в расходах тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Амортизация дополнительных затрат, произведенных в связи с получением займов и ссуд, осуществляется равномерно в течение всего периода пользования заемными средствами в том же порядке, как и в амортизации по скидкам и премиям.

3) Курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

Курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, особенно актуально определять по суммам процентов, капитализируемых в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета затрат по займам. Курсовые разницы, возникающие как затраты по займам, полученным в иностранной валюте, признаются в той мере, в которой эти курсовые разницы корректируют суммы процентов, выплачиваемых по таким займам.

В российской практике МСФО 23 «Затраты по займам» соответствует ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

5.7. Мсфо 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Под правительственной помощью понимаются действия правительства, направленные на обеспечение экономических выгод для компании или группы компаний. Не относится к правительственной помощи создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.

Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Выделяется два вида субсидий:

• субсидии, относящиеся к активам (получение в собственность долгосрочных активов);

• субсидии, относящиеся к доходу (отражаются в отчете о прибылях и убытках как «Другие доходы» и признаются доходом в тех отчетных периодах, в которых выполняются условия, связанные с предоставлением этой субсидии).

Оценка субсидий производится либо по справедливой стоимости, либо по номинальной цене.

Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать.

Для капитальных расходов это списание производится по мере начисления амортизации.

Для текущих расходов это списание производится по мере их признания в составе расходов, формирующих финансовый результат периода.

Существуют два общих подхода к учету:

1. с позиции капитала: субсидия кредитуется непосредственно на счет капитала, так как она не заработана.

2. с позиции дохода: субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать.

МСФО-20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» предусматривает, что правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Следовательно, требуется применять второй подход.

Возврат правительственных субсидий определяется п. 18 МСФО-20. Предписания этого пункта должны применяться в случаях, когда правительственные органы и организации требуют возврата ранее выданных субсидий по каким-либо причинам.

Правительственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться в порядке, предусмотренном для пересмотра учетной политики организации.

Возврат субсидий, относящихся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости актива либо путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов (или счета целевых поступлений от правительства). Накопленная амортизация, которая была бы начислена в качестве расхода при отсутствии субсидий, признается в качестве расхода того отчетного периода, в котором совершился возврат правительственной субсидии.

Возврат субсидий, относящихся к доходам, учитывается путем отнесения всей или части суммы на остаток целевых поступлений от правительства, то есть на уменьшение суммы полученной субсидии, еще не признанной в качестве дохода. Вся остальная сумма, подлежащая возврату, относится на расходы (в убыток) того отчетного периода, в котором проводится возврат субсидии.

Правительственная помощь, в соответствии с п. 34, 35, 37 МСФО-20 включает в себя:

1. бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам;

2. предоставление гарантий;

3. закупочную политику правительства в отношении части продукции, продаваемой компанией;

4. предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом выгоды не могут быть измерены путем применения действующей процентной ставки).

В соответствии с п. 39 МСФО-20 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;

• характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

• невыполненные условия и прочие, условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана;

• особенности отражения правительственных субсидий в отчете о движении денежных средств.

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и имеет свой аналог - МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Следует отметить, что ПБУ 13/2000 не дает единого определения государственной помощи, ее понятие раскрывается фактически в каждом пункте раздела I «Общие положения».

Из п.4 ПБУ 13/2000 следует, что правительственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. В ПБУ 13/2000 не приводятся определений субвенций, субсидий и бюджетных кредитов, и, следовательно, используются определения этих понятий, данные в других отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Следует заметить, что требования ПБУ 13/2000 к оценке неденежных средств, полученных в форме государственной помощи, близки, по сути, к требованиям предъявляемым МСФО.

Что касается процедуры возврата государственной помощи, то более сложный, по сравнению с МСФО, порядок отражения государственной помощи, установленный ПБУ 13/2000, обуславливает и более сложный порядок отражения в бухгалтерском учете.