4.4. Мсфо 24 «Информация о связанных сторонах»

МСФО 24 подробно рассматривает раскрытие информации о связанных сторонах. Стандарт небольшой, но оказывает серьезное влияние на уровень раскрытия информации в финансовой отчетности.

Настоящий стандарт должен применяться:

1. в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;

2. в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;

3. для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности;

4. для определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Требования МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» применяются к финансовой отчетности отдельных компаний, контролирующих компаний, предпринимателей (являющихся сторонами в совместной компании), инвесторов и консолидированных групп.

Члены одной и той же группы компаний являются связанными сторонами. Информация об операциях и незавершенных расчетах внутри группы должна раскрываться в финансовой отчетности каждой отдельной компании, но при составлении консолидированной отчетности эта информация не раскрывается.

В общем виде, связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом или пенсионным фондом компании. Этот список также включает ближайших родственников вышеперечисленных представителей связанной стороны.

Пенсионными фондами компаний часто управляет ключевой управленческий персонал самих компаний. Этот факт, а также наличие финансовых операций между связанными сторонами, могут оказывать существенное влияние на финансовое положение компании и создавать возможности для манипулирования ее средствами.

Например, основной акционер настаивает на том, чтобы монополия на продажу продукции на экспорт принадлежала бы компании его жены. Его жена является связанной стороной в силу того, что она ближайший родственник основного акционера, продемонстрировавшего свои способности оказывать значительное влияние на финансовую и оперативную политику компании.

Связанная сторона может быть представлена физическим лицом или компанией. Она может быть акционером, материнской компанией или группой компаний.

Сторона является связанной, если:

1. прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, сторона:

- контролирует, контролируется, или находится под общим контролем с отчитывающейся компанией;

- имеет долю в отчитывающейся компании, что позволяет ей оказывать значительное влияние на эту компанию; или

- осуществляет совместный контроль над отчитывающейся компанией;

2. эта сторона и отчитывающаяся компания являются ассоциированными компаниями;

3. эта сторона представляет совместную компанию, в которой она является участником совместной деятельности;

4. эта сторона является ключевым управленческим персоналом отчитывающейся компании или ее материнской компании;

5. эта сторона является ближайшим родственником семьи любого лица, описанного в пунктах 1 или 4;

6. эта сторона является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием; компания, начительные пакеты акций с правом голоса в которой принадлежат прямо или косвенно любому лицу из числа указанных в пунктах 4 и 5;

7. эта сторона отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности (планы пенсионного обеспечения/пенсионные фонды) работникам отчитывающейся компании или работникам компании, являющейся связанной стороной отчитывающейся компании.

Операция между связанными сторонами - это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной.

К примеру, материнская компания может бесплатно предоставить часть своего ключевого персонала дочерней компании. Дочерняя компания субсидируется за счет материнской компании.

Ближайшими родственниками семьи физического лица являются те, кто потенциально могут влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией. К ним относятся:

• супруг/супруга и дети указанного лица;

• дети супруга/супруги указанного лица;

• иждивенцы указанного частного лица или супруга/супруги указанного частного лица.

В частности, приемные дети включаются в список ближайших родственников. Компании и каналы инвестирования, принадлежащие членам семьи, тоже являются связанными сторонами, если у них есть какие-либо взаимоотношения с отчитывающейся компанией.

Требования МСФО 24 распространяются на ближайших родственников, чтобы не допустить ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи.

Вознаграждения включают все вознаграждения, предоставляемые работникам компании, в том числе в неденежной форме (например, обеспечение автотранспортом). Вознаграждения работникам компании включают все формы вознаграждения, выплаченные или подлежащие уплате, предоставляемые отчитывающейся компанией, или от имени компании, в обмен на услуги, оказываемые отчитывающейся компании ее работниками. Сюда также включаются вознаграждения, выплаченные от имени материнской компании в отношении отчитывающейся дочерней компании.

Всего существует пять категорий вознаграждений работникам, которые требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности:

• краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, а также вознаграждения в неденежной форме для занятых в настоящее время работников;

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

• другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

• выходные пособия;

• компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Вознаграждения работникам могут осуществляться путем выплат в пользу третьих лиц. В частности, вознаграждения работникам могут выплачиваться в пользу других компаний. Однако эти вознаграждения тоже должны быть отражены в финансовой отчетности, с пояснениями, кому выплачивается вознаграждение.

Контроль - это возможность управлять финансовой и оперативной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

К примеру, правительство владеет небольшим пакетом акций в Вашей компании, работающей в оборонной промышленности, однако оно обладает полномочиями назначать и увольнять всех директоров. Это означает, что Ваша компания контролируется правительством, даже если оно решило не пользоваться своими полномочиями. Правительство может разрешить компании самой назначать директоров, оставив за собой право уволить любого из них. Выгоды, которые получает правительство от такой системы участия в деятельности компании, носят скорее политический, нежели экономический характер. Правительству может быть важно иметь контроль над Вашей компанией, чтобы не допустить влияния на нее иностранной державы.

Совместный контроль - это согласованное договором распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевой управленческий персонал включает всех директоров и лиц, занимающих аналогичную по статусу должность. Сюда также относятся лица, которые прямо или косвенно уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля деятельности компании. Например, исполнительные директора материнской компании могут давать инструкции сотрудникам дочерней компании по важным вопросам, таким как стратегическое планирование и финансовый менеджмент. Для дочерней компании эти директора являются ключевым управленческим персоналом.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики компании, но не контролировать эту политику. Значительное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале, по уставу или соглашению.

Значительное влияние может достигаться путем представительства в совете директоров и/или владения существенной частью акций компании, от 20% до 50%. Владение контрольным пакетом акций более существенно, чем значительное влияние, поскольку в большинстве случаев оно обеспечивает контроль деятельности компании

При рассмотрении каждого контрагента компании с позиции его возможного определения в качестве связанной стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений между компанией и контрагентом, а не только на юридическую форму отношений.

Следующие стороны с учетом указанных условий не всегда являются связанными сторонами:

- клиент, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которым отчитывающаяся компания осуществляет крупные сделки просто в силу возникающей в результате этого экономической зависимости;

- организации, предоставляющие финансовые ресурсы, такие как банки, профсоюзы, коммунальные службы, правительственные учреждения и агентства в процессе их нормальной работы с компанией, только на основании самого факта этой работы;

- два предпринимателя, просто потому что они осуществляют совместный контроль над совместной компанией.

Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). ПБУ 11/2000 принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и, соответственно, является «прототипом» МСФО 24. В соответствии с ПБУ 11/2000 под афиллированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

Лекция 6.