лекции Налоги 2014 (1)

1.Теория и основы налогообложения

1.1Социально-экономическая сущность налогов

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социальноэкономических отношений. Непременным атрибутом любого государства во все времена являются налоги.

Зачатки налогов в Древнем мире проявлялись в виде временных жертв, субсидий, выплат, требуемых в исключительных случаях, например при защите от внешней опасности, позже – для выполнения задач государственного развития.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения, причем налогообложение тогда отличалось неразвитостью и случайным характером налогов.

Налоги – это не только экономическая категория, но и историческая. Налоги возникли вместе с государством и изменяются вместе с ним.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. Поданные несли повинности в виде продовольствия, изготовленных товаров, снаряжения для армии и т.д.

Первые упоминания о налогах, складывающихся в определенную систему, относятся к XVIII-XV вв.до н.э. Уже в одной из первых мировых империй – Древней Ассирии (находящейся на территории современного Ирака) – налоги были введены в отношении всех поданных.

При переходе к денежным отношениям они все более переходили в форму денежных податей, но не заменяли их, а стали составлять одну систему государственных налогов (повинности + подати).

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений:

−на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертвоприношение;

−в Древнем Египте налоги взимались в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежащей государству;

−в ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства (неслучайно в Англии в средние века понятие налог и дар выступали почти синонимами и обозначалось одним словом gift).

−в дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству (до сих пор в немецком языке по-прежнему название налога – steuer – означает

поддержку, лепту);

−однако с XVIII в. начинает формироваться полноценное представление о том, что понятие налога имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

1.2Основные понятия налогообложения

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Итак, экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (статья 8 НК РФ).

Сбор носит разовый характер, в то время как налог требует периодического внесения сумм. Неотъемлемой чертой налога является его общеобязательность, сборы и пошлины уплачиваются в результате свободного выбора плательщика.

обязательность

Каждое лицоналогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы

уплата в денежной форме

Налоги и сборы не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме

финансовое обеспечение деятельности государства

Налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов

Рис 1.1. Отличительные признаки налога и сбора

Налогообложение – это совокупность денежных отношений, одним из участников которых непременно является государство или муниципальное образование, соответствующие органы которого формируют и используют общегосударственные фонды денежных средств для выполнения конституционных функций государства по решению экономических, социальных, политических и иных задач.

Число налогов велико, структура их различна. Тем не менее для каждого из них должны быть четко определены круг налогоплательщиков и основные элементы.

Элементами налогообложения следует считать отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Для всех видов налогов установлены обязательные элементы налогообложения. (п.1 ст. 17 НК РФ):

объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики не отнесены НК РФ к «элементам налогообложения», но они должны быть определены в актах законодательства о налоге для того, чтобы налог считался установленным.

Объект налогообложения (п.1 ст.38 НК РФ) – это «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени (принцип однократности обложения).

Налоговая база – понятие количественное. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта обложения (п.1 ст. 53. НК РФ).

стоимостная, такой оценке подлежат имущество налогоплательщика, его прибыль, доходы, реализованные товары

(выполненные работы, оказанные услуги). Данные предметы налогообложения могут облагаться налогом лишь в той мере, ив какой они могут оценены в денежной форме.

физическая, такими характеристиками предмета налогообложения могут быть линейные размеры, вес, объем, количество, технические параметры и др. налоговой базой иногда выступает оцененный в каких-либо физических единицах объем выполненных работ, оказанных услуг и т.п.;

иная. Предмет налогообложения может характеризоваться по таким параметрам, как производительность, место расположения (это важно для оценки дохода при исчислении налога на вмененный доход), характер выполненных работ (например, ремонтностроительные работы), оказанных услуг (медицинских, консультационных).

Налоговая база устанавливается применительно к каждому конкретному налогу.

Налоговый период – это срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы и самого налога. Налоговый период служит ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только по окончании налогового периода.

Налоговый период не следует путать с отчетным, т.е. с термином, обозначающим срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предоставления в налоговый орган отчетности.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Иначе говоря, это размер налогового платежа на единицу налогообложения. Ставки устанавливаются в трех формах:

адвалорные – выраженные в процентах(например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и др.);

специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, акцизы на большинство подакцизных товаров, транспортный налог и др.);

комбинированные – сочетание адвалорной (Са) и специфических (Сс) ставок. Различают комбинированные ставки двух видов:

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеров сборов могут устанавливаться Правительством Рф в порядке и пределах, определенных НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются

соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Порядок исчисления налога – это совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот. На стадии исчисления суммы налога ставятся два вопроса: кто из участников налоговых правоотношений исчисляет эту сумму и каков алгоритм (формула) расчета?

При исчислении налога сумму, полученную в результате применения налоговой ставки к налоговой базе, за определенный налоговый период, необходимо уменьшить на сумму льгот по этому налогу, которыми пользуется плательщик.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 и 58 НК РФ). Это обязательный элемент налога, который служит для определения частоты, формы и сроков уплаты налога.

1.3Налоговое бремя

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую ёмкость (налоговое бремя)) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная – предполагает высокие налоговые ставки, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя на макроуровне рассчитывается как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступления во внебюджетные фонды он равен примерно 48%.

Для конкретного плательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида

деятельности плательщика. В организациях занимающихся производством ликероводочных изделий этот показатель достигает 50%, т.к. в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же организации несут налоговое бремя не достигающее 10%, т.к на них распространяются многие налоговые льготы.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера.

Т=100%

Т

Рис. 1 Кривая Лаффера

1.4 Функции налогов

Сущность налогов проявляется через их функции.

В период становления буржуазного общества налоги в основном выполняли фискальную функцию. Однако во второй половине 1930-х годов на Западе возникла тенденция к использованию налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильности экономического роста. С середины ХХ в. регулирующая функция налогов получила широкое распространение.

Выделим следующие функции налогов:

1.Фискальная функция – представляет собой изъятие средств налогоплательщика в бюджет. Посредством этой функции выполняется предназначение налогов по наполнению государственного бюджета для

определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), таки относительно субъективные.

В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; регулирующих законодательных актов;

форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах.

Выделяют экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы (по А. Смиту) – характеризуют налог, как

экономическую категорию.

Юридические принципы – раскрывают правовые отношения в области налогообложения.

Организационные принципы – определяют построение, развитие и управление налоговой системой.

В свою очередь, они делятся:

экономические – на

Принцип справедливости (равенства и всеобщности обложения). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей плательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

Принцип соразмерности (сбалансированность интересов бюджета и налогоплательщика).

Принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны плательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течении ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социальноэкономическим условиям.

Принцип эффективности (экономичности) – суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание.

Юридические на:

Принцип законности (установление налогов на основании нормативноправовых актов)

Принцип приоритета норм налогового законодательства над неналоговым Принцип наличия в законе существенных элементов налога

складывалась на основе Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ». С 01.01.1999 г. Налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом – Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 12 НК РФ в РФ установлены 3 вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные налоги); местные налоги.

Налоговая система считается достаточно эффективной при выполнении двух условий:

1.если она обеспечивает налоговые доходы в объемах, достаточных для выполнения государством своих функций;

2.если она способствует созданию финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов.

Система налогов и сборов РФ