лекции Налоги 2014 (1)

учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации;

общероссийские общественные организации инвалидов; производства фармацевтической продукции;

организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

государственные научные центры и ряд иных организаций. Законодательные органы субъектов РФ имеют право расширять перечень

налоговых льгот.

Исчисление и уплата налога на имущество организаций.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества (с учетом льгот) и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектом недвижимого имущества иностранных организаций рассчитывается по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую ставку.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность передается в налоговые органы по местонахождению недвижимого имущества.

2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – это местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Данный налог полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения.

Налогоплательщиками признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения:

граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства.

облагаемого имущества, налоговое уведомление на уплату налога направляется налогоплательщику по адресу места его жительства. За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследника, принявшего наследство, с момента открытия наследства.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Такой же порядок предусмотрен, если граждане произвели новее постройки (гаражи, сараи и др.), надстройки к основным.

Граждане, купившие дома, квартиры в рассрочку у организаций, приобретают право собственности на имущество после погашения соответствующих обязательств. Эти граждане становятся плательщиками налога с момента регистрации права собственности.

Налог уплачивается не позднее 1 ноября года следующего за истекшим. По истечении установленных сроков уплаты налога невнесенная сумма

считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, данный налог может быть исчислен им не более чем за три предшествующих года.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

Герои Советского Союза и Герои РФ, лица награжденные орденом Славы всех трех степеней;

инвалиды I и II гр., инвалиды с детства;

участники гражданской и ВОВ, других боевых операций по защите СССР;

лица вольнонаемного состава вооруженных сил, участвовавшие в боевых действиях;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие техногенных катастроф; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружений и военных объектах.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для отдельных категорий.

3. Земельный налог

Земельный налог является местным налогом и регламентируется гл. 31 НК РФ с 01.01.2005.

Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента оформления правоустанавливающих документов (государственной регистрации права).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и СанктПетербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, в соответствии с законодательством изъятые из оборота;

земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, расположенные в пределах лесного фонда;

земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики, участвующие в хозяйственном процессе – организации и индивидуальные предприниматели – исчисляют сумму налога самостоятельно по каждому находящемуся в их ведении земельному участку. Для физических лиц сумму налога определяет налоговый орган на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в

собственности, бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: героев Советского союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий, инвалиды детства и другие лица, имеющие право на получении социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ.

Налоговый период – календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговые ставки: устанавливаются местными органами власти (в Читинской области Решением Думы городского округа «Город Чита» от 24 ноября 2005 г. № 195 «О введении земельного налога на территории муниципального образования городской округ «Город Чита»), но величина не может превышать:

0,3% в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые льготы освобождаются от уплаты налога организации и учреждения, использующие принадлежащие им земельные участки в общественно значимых целях:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

организации-собственники земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общественного пользования; религиозные организации;

общероссийские общественные организации инвалидов при соблюдении условий установленных законодательством; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов;

организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельный участок.

Срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) в Читинской области установлен:

налогоплательщиками- организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налогоплательщиками – физическими лицами налог

уплачивается не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления.

Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренная гл. 26.1 НК РФ, является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.

Целью введения ЕСХН является, прежде всего, сокращение численности исчисляемых налогов и налогового бремени для определенной категории товаропроизводителей.

Основными задачами введения ЕСХН являются:

−упорядочение системы налогообложения сельскохозяйственных производителей;

−снижение налогового бремени сельскохозяйственных производителей;

−снижение затрат на ведение учета налогооблагаемой базы;

−способствование повышению эффективности

сельскохозяйственного производства.

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

‒организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

‒бюджетные учреждения;

‒организации и индивидуальные предприниматели в сфере игорного бизнеса.

Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:

‒налог на прибыль организаций (НДФЛ);

‒НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

‒налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц).

Объект налогообложения – доходы (от реализации и внереализационные) уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы для целей налогообложения ЕСХН определяются согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие. Налоговая ставка – 6% от налоговой базы.

Не имеют право использовать УСН:

‒организации, имеющие филиалы;

‒иностранные организации, имеющие филиалы;

‒банки;

‒страховщики;

‒негосударственные пенсионные фонды;

‒инвестиционные фонды;

‒бюджетные учреждения;

‒ломбарды;

‒профессиональные участники рынка ценных бумаг;

‒организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

‒организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

‒анимающиеся производством подакцизной продукцией, а также добычей полезных ископаемых;

‒нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой;

‒организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие

Единый сельскохозяйственный налог.

Объект налогообложения. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, который будет применяться в течение всего срока применения упрощенной системы. Объект налогообложения может меняться ежегодно (изменение с 01.01.2009 г.). Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Существует два вида объекта:

1)доходы (от реализации и внереализационные);

2)доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения, определенная нарастающим итогом с начала налогового периода, причем, если в качестве объекта выбраны «доходы минус расходы», то налогоплательщик обязан исчислить так же и сумму минимального налога, которая определяется в размере 1% от доходов и уплачивается по большему результату. Если исчисленная сумма налога в общем порядке по итогам налогового периода меньше минимального налога или получены убытки (налоговая база отсутствует), то налогоплательщики отчисляют в бюджет сумму минимального налога

Налоговый период: календарный год. Отчетный период: І квартал,

полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки:

1) если объектом налогообложения являются доходы – 6%;