лекции Налоги 2014 (1)

окладные исчисляют не налогоплательщики, а налоговые органы. В Росси к числу окладных налогов относятся транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц и налог с

наследования и дарения. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком данного уведомления. В уведомлении указывается размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Окладными налогами облагаются физические лица;

неокладные налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Налоговые органы лишь контролируют правильность исчисления налогов и своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей неокладные.

по уровню бюджета:

налоги, которые полностью поступают в один уровень бюджета;

налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты. Итак, классификация налогов позволяет установить их различия и

сходство, свести налоги в небольшое число групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же налог, относимый в разных классификациях к разным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению.

1.7Участники налоговых отношений.

(САМОСТОЯТЕЛЬНО)

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4)таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного

дела, - ФТС России, подчиненные ему таможенные органы РФ);

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Налогоплательщики – это российские и иностранные организации, как коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, производительные кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиком налогов и (или) сборов (например, профсоюзные организации).

Физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане

илица без гражданства.

Впорядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов

ииных обособленных подразделений.

Обособленные подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплате налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в

порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

3)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционных налоговый кредит в порядке и на условиях установленных НК РФ;

4)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

5)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

6)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

7)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

8)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

9)не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

10)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

11)требовать соблюдения налоговой тайны;

12)требовать, в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием0

их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

7)в течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также полученные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба РФ – ФСН России), и его территориальные органы.

1.8Налоговая отчетность и налоговый контроль.

Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

налоговых проверок;

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности;

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); других формах, предусмотренных НК РФ.

Классификация налогового контроля

Налоговый контроль

Налоговые органы проводят проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Виды налоговых проверок:

1) по срочности:

Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика –

индивидуального предпринимателя, не превышает 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (иному) нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу на налоговый период и (иному) нарушению законодательства о налогах и сборах. Если суммы превышают выше названные, то они взыскиваются только в судебном порядке.

Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений (ст. 116-129.1 НК РФ):

нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения (ст. НК РФ 116) – 5000 руб.

нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней (ст. НК РФ 116) – 10 000 руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налогом органе (ст. НК РФ 117) – 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев (ст. 117 НК РФ) – 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке (ст. 118 НК РФ) – 5000 руб.

Непредставление налогоплательщиком установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговой орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения (ст. 119 НК РФ ) – 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (ст. 119 НК РФ) – 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня И другие…

Налоговое преступление – виновно совершенное противоправное общественное деяние налогового субъекта (агента, налогоплательщика), заключающееся в уклонении от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, за которое УК РФ предусмотрена ответственность (ст.194, 198, 199, 199.1, 199,2 гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).

Виновным в совершении налогового преступления признаются только физические лица. Субъектом может стать только вменяемое лицо, достигшее определенного уголовным законом возраста.

Виды налоговых преступлений:

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198), с организации (ст. 199); неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1);

сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

За налоговые преступления применяются различные виды наказаний по суду, установленные уголовным законом (в том числе и лишение свободы). Лица, совершившие налоговое преступление впервые, освобождаются от уголовной ответственности, если они полностью возместили причиненный ущерб.

1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов (гл. 30 НК РФ).

Плательщики:

российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через

постоянное представительства или имеющее в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации (с 01.01.2009г.), являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 ФЗ «Об оранизации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, развитии г. Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Объектом налогообложения признается для указанных организаций движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в

установленном порядке на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не являются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база – среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества организации, которое учитывается по его остаточной стоимости. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база для административно-деловых центров и торговых комплексов определяется как кадастровая стоимость.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период – І квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. (ст. 380 НК РФ).

В Забайкальском крае ставка налога – 2,2%;

1.1,1% в отношении имущества организаций, используемого или приобретенного для реализации инвестиционного проекта краевого значения;

2.0% в отношении автомобильных дорог общего пользования по утвержденному перечню и для организаций, производящих, перерабатывающих и реализующих сельскохозяйственную продукцию.

Налоговые льготы (ст.381 НК РФ):