3.3. Мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Если МСФО 15 применяется при умеренной инфляции, то МСФО 29 при гиперинфляции.

МСФО29 приводит признаки гиперинфляции:

- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или относительно стабильной иностранной валюте;

- население соотносит денежные средства с иностранной валютой, в которой указывается и большинство цен на товары и услуги;

- процентные ставки и зарплата связаны с индексом изменения цен;

-совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора:

1. периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;

2. составление финансовой отчетности в твердой валюте;

3. поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен;

4. учет по текущим затратам на приобретение активов.

Каждый из методов имеет достоинства и недостатки. Нет методов полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности.

Периодическая переоценка.

Переоценка проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к тем статьям баланса, которые отражают долгосрочные активы, в первую очередь к основным средствам. При гиперинфляции переоценку надо проводить ежегодно.

Переоценка основных средств и других материальных активов производится путем индексации или на основе восстановительной стоимости (стоимость приобретения ценностей, подобных имеющимся в текущих ценах).

Восстановительная стоимость отдельных объектов по решению администрации предприятия подтверждается следующими способами:

• получение справок о ценах на аналогичную продукцию от предприятий изготовителей, торгующих или посреднических организаций;

• сведений об уровне цен на аналогичные объекты, опубликованные в специальной литературе и в средствах массовой информации;

• экспертными заключениями консультационных и иных специализированных организаций.

Сумма амортизации основных средств также индексируется. Переоценка основных средств приводит к росту амортизационных отчислений, увеличивается себестоимость, уменьшается прибыль. Вместе с тем сумма амортизации как источник капитальных вложений возрастает, позволяя восстанавливать производственный потенциал.

Аналогично основным средствам можно переоценивать материальные и другие оборотные средства.

Составление финансовой отчетности в твердой валюте.

Данный метод обеспечивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом.

Поскольку законодательство каждой страны требует вести бухгалтерский учет в национальной валюте, применение этого метода связано с организацией параллельного учета в двух оценках: в национальной валюте - рублях и избранной иностранной валюте.

При этом существенно увеличиваются затраты на ведение бухгалтерского учета.

Использование твердой валюты для целей элиминирования инфляционного фактора целесообразно, когда валюта является твердой или твердая валюта превалирует при проведении операций. Например, продукция предприятия реализуется на мировом рынке; торговля осуществляется товарами, закупленными за твердую валюту; в дочерних предприятиях, иностранных компаниях.

Метод постоянной покупательной силы денег.

Метод предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов с учетом индекса изменения общего уровня цен. Трудность применения - в своевременном централизованном расчете государственными органами среднего показателя изменения цен на товары и услуги.

Метод учета по текущим затратам.

Корректировка стоимости активов производится по текущему уровню изменения цен на конкретные товары (материалы, оборудование, сооружения и т. п.). Сумма переоценки зачисляется на увеличение собственного капитала организации.

Метод предполагает децентрализованное исчисление индексов текущих цен и не исключает влияния на результаты расчетов субъективного фактора.

Денежные статьи отчетности в активах и в пассивах следует также корректировать, но корректировать на обесценение их номинальной стоимости, вызванное хранением денежных средств, с несвоевременным погашением дебиторской задолженности. По этим статьям выявляется убыток и отражается на счетах. Опоздание с погашением кредиторской задолженности позволяет получить дополнительную прибыль, так как расчеты будут произведены обесцененными деньгами.

Для пересчета денежных статей нужно использовать общий индекс среднего изменения цен за отчетный период. Это индекс постоянной покупательной силы денег.

Таким образом метод учета по текущим затратам необходимо дополнять элементами метода постоянной покупательной силы денег.

Если отчет о прибылях и убытках составлен по первоначальной стоимости, все элементы отчета о прибылях и убытках должны быть пересмотрены с учетом изменений в общем индексе цен, которые произошли с того момента, когда они первоначально были записаны финансовых отчетах.

Если отчет о прибылях и убытках составлен на основе восстановительной стоимости (когда отражены затраты и доходы, действительные на момент совершения операций) все суммы, отраженные в отчете, подлежат переводу в показатели действительные на отчетную дату путем применения общего индекса цен.

В российской практике аналог отсутствует.