2.5. Мсфо 34 «Промежуточная отчетность»

Это набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год (полугодие, квартал).

Промежуточная отчетность состоит из сокращенных форм финансовых отчетов и может быть меньшего объема, чем годовая. Сжатый формат отчётности предполагает, что в отчёт включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчётность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, но рекомендует составление промежуточной отчетности хотя бы за первую половину отчетного года тем компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода.

Проведение инвентаризации имущества на промежуточные даты не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.

Оборотные запасы переоцениваются по возможной чистой стоимости реализации по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года.

Обязательства отражаются также как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предваритель­ным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоя­тельств промежуточного периода, но стандарт не требует примене­ния в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой от­четности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные рас­четы, но если создание резервов вытекает из операций данного про­межуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть как уточнение суммы резер­ва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.

Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до проме­жуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуще­ствимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представлен­ные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в преды­дущих промежуточных периодах того же отчетного года, нарастающим итогом.

В российской практике аналог отсутствует.

2.6. Мсфо 33 «Прибыль на акцию»

Информация о прибыли на 1 акцию используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или разных компаний в одном и том же отчетном периоде.

В соответствии со стандартом данный показатель обязаны применять компании обыкновенные акции, которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг. ЗАО и другие организации, акции которых не обращаются на рынке ценных бумаг, не обязаны применять МСФО 33.

Базовый показатель прибыли на акцию определяется делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде.

При этом чистая прибыль (убыток), уменьшается на сумму дивидендов на привилегированные акции. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается.

Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного отчетного периода.

Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, который рассчитывается делением количества дней, в течение которых акции находятся в обращении на общее количество дней в отчетном периоде (можно определять по месяцам).

Пример.

		Выпущено (выкуплено) акций	Акции в обраще­нии	Взвешенный временной коэффициент по дням	Взвешенный временной коэффициент по месяцам
01.01. 20X1 г.	Сальдо		1700	151/365=0,414	5/12=0,417
31 мая 20X1 г.	Размещенные новые акции за деньги	800	2500	183/365=0,501	6/12=0,500
01.12. 20X1 г.	Выкуплены акции за деньги	(250)	2250	30/365=0,082	1/12=0,083
31.12. 20X1 г.	Сальдо		2250

Средневзвешенное количество акций в обращении:

- по дням (1700*0,414)+(2500*0,501)+(2250*0,082)=2142 акции

- по месяцам (1700*0,417)+(2500*0,500)+(2250*0,083)=2146 акций.

Стандарт предусматривает, что обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате.

В зависимости от характера сделки этот момент возникает, например

• при размещении акций путем добровольного реинвестирования дивидендов - начиная со дня выплаты дивидендов;

• размещенные в счет исполнения обязательств компании - со дня исполнения обязательств;

• размещенные в счет оплаты услуг, полученных компанией - после оказания данных услуг.

Информация о разводненной (разбавленной) прибыли на акцию.

Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются по цене, которая ниже справедливой стоимости этих акций.

Пример.

250 обыкновенных акций продаются по 90 руб. за акцию при справедливой стоимости на рынке 125 руб. Потери капитала при продаже составят 250*(125-90)=8750 руб. Это означает, что 70 акций (8750/125=70) переданы акционерам бесплатно. Они создают разводняющий эффект, т.к. на них будут выплачиваться дивиденды. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибыли в расчете на одну акцию уменьшается.

На покупку обыкновенных акций заключаются договоры в виде опционов, варрантов, облигационные контракты др. формы контрактов, которые подлежат конвертации в акции компаний. По конвертируемым контрактам их владельцы обычно получают проценты, выплаты которых прекращаются после обмена их на акции. Это ведет к увеличению чистой прибыли к распределению и несколько увеличивает размеры прибыли на акцию.

Пример.

Опцион предполагает, что будет выпушено 12000 обыкновенных акций исходя из средневзвешенного количества в расчете на год по 250 руб. за одну акцию. Справедливая стоимость акций при погашении опциона составляла 300 руб. за одну акцию. Расходы на обслуживание опциона за вычетом расходов по налогам равнялись 320000 руб.

	Базовая прибыль на акцию	Разводненная прибыль на акцию
Чистая прибыль за период, тыс. руб.	4520	4200
Средневзвешенное количество акций в обращении	480000	492000
Базовая прибыль на акцию	9,42	-
Количество акций, выпущенных по справедливой стоимости	-	(10000)
Разводненная прибыль на акцию	-	8,71

1. Чистая прибыль 4520-320=4200

2. Средневзвешенное количество акций 480000+12000=492000

3. Средневзвешенное количество акций по справедливой стоимости (12000*250)/300=10000

4. Разводненная прибыль на акцию 4200000/(492000-10000)=8,71

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию.

В российской практике аналог отсутствует.