3.4. Мсфо 14 «Сегментная отчетность»

Многие компании производят широкий спектр услуг и товаров с разной рентабельностью; осуществляют деятельность в географических регионах с различными возможностями роста, уровнями рентабельности и риска.

Стандарт 14 должен помочь пользователям отчетности лучше оценить риски и выгоды в ее деятельности. Он устанавливает, что сегментную отчетность должны представлять компании, долевые и долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке.

Стандарт определяет такие понятия как хозяйственный сегмент, географический сегмент и отчетный сегмент.

Хозяйственным сегментом называется составляющий компонент компании, который производит однородную продукцию и подвержен рискам и выгодам, отличающим его от рисков и выгод других хозяйственных сегментов. Товары и услуги, включенные в один хозяйственный сегмент, должны быть сходны по большинству факторов:

• природе продукции и услуг,

• характеру производственного процесса,

• типу покупателей продукции,

• методам реализации продукции или оказания услуг.

Географический сегмент представляет собой часть операций компании по производству товаров и услуг в конкретной экономической среде, который подвержен рискам и выгодам, возникающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях.

Критерии, определяющие географические сегменты:

• сходство экономических и политических условий;

• сходство хозяйственных операций и др.

Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны.

Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту осуществления операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Отчетным сегментом является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как хозяйственный сегмент, так и географический сегмент.

К отчетным сегментам относят подразделения компании, которые получают большую часть своих доходов от продаж внешним покупателям и клиентам.

Они должны иметь не менее 10% от:

• обшей реализации, включая реализацию другим сегментам;

• общей прибыли всех прибыльных сегментов;

• общего убытка всех неприбыльных сегментов;

• общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным в последующие периоды, даже если он не будет иметь 10% от перечисленных показателей. Общий доход (выручка) от операций с внешними покупателями и клиентами для всех отчетных сегментов компании, вместе взятых должен составлять не менее 75% общего дохода данной компании.

Сегментная отчетность должна представляться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности и должна содержать сведения о доходах, расходах и результатах отчетного сегмента, а также об активах и обязательствах.

Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, а также дивидендный и процентный доход, прибыли от продажи инвестиций.

Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам, административные и общехозяйственные расходы.

Сегментные результаты получают сопоставлением его доходов и расходов.

Активы сегмента включают краткосрочные активы (запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства), а также основные средства и нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей компании и для управления ею.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по займам оплачиваются за счет результатов деятельности сегмента. Обязательство по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включается.

ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н разработано на основе, и в основных своих моментах соответствует содержанию, МСФО 14 "Сегментная отчетность". В нем установлены правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).

Если обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности, то сегмент признается отчетным, если "большинство из его доходов получается за счет продаж внешним покупателям" (параграф 35 МСФО 14). "Большинство", можно определить как более 50%. Вместе с тем, ПБУ говорит лишь о "значительной" величине выручки.

Согласно п.11 ПБУ 12/2000 отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде, жесткая формулировка ПБУ 12/2000 влечет за собой необходимость признания того или иного сегмента отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым. Вместе с тем необходимо отметить, что согласно МСФО 14 сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде, но считающийся отчетным в предшествующем периоде должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

Немаловажной проблемой является трактовка трансфертного ценообразования. Согласно п.12 ПБУ 12/2000 "при формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации".

Конечный продукт одного сегмента может выступать сырьем для другого, и если передача осуществляется по ценам, превышающим себестоимость, то прибыль появляется уже в момент передачи, т.е. раньше, чем конечный продукт будет продан покупателю за пределами фирмы. Поэтому в соответствии с ПБУ требуется соответствующее раскрытие информации по величине выручки, полученной от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами.

Еще одна важная проблема, с которой столкнутся предприятия при подготовке отчетности, связана с распределением "совместных" затрат по сегментам. Если сегменты представляют собой достаточно автономно функционирующие подразделения фирмы, то сумма "совместных" затрат может быть небольшой относительно выручки сегментов, но значительно превышающей чистые результаты их деятельности.

В соответствии с п.13 ПБУ 12/2000 "при распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам".

Таким образом, способы распределения активов, обязательств, доходов, расходов, относящихся к нескольким отчетным сегментам, не регламентируются ПБУ. Следовательно, для распределения, например, расходов, возможно применять "традиционные" для российского бухгалтерского учета способы - пропорционально:

- прямой заработной плате основных производственных рабочих;

- прямым материальным затратам;

- сумме прямых затрат;

- выручке от продажи продукции (работ, услуг);

- маржинальному доходу от продажи каждого объекта, определяемого как выручка от продажи минус прямые расходы и др.

В целом, ПБУ 12/2000 в существенных аспектах соответствует МСФО. Основные различия, как было показано выше, заключаются в более жесткой трактовке отчетного сегмента, а также элементов финансовой отчетности, относящихся и не относящихся к сегментам. Однако такая жесткость представляется естественной в период перехода от традиционно "зарегулированного" бухгалтерского учета к бухгалтерскому учету на базе профессионального суждения.

Лекция 5.