- •Глава 1. Реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- •1.1. Цель и задачи перехода на международные стандарты
- •Финансовой отчетности
- •1.2. Основные направления реформы
- •1.3. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
- •1.4. Процесс разработки мсфо
- •1.5. Общие принципы мсфо
- •1.6. Применение мсфо
- •Глава 2. Финансовая отчётность
- •2.1. Мсфо 1 «Представление финансовой отчетности»
- •2.2. Мсфо 7 «Отчеты о движении денежных средств»
- •2.3. Мсфо 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»
- •2.4. Мсфо 10 «Условные обязательства и события, происшедшие после отчетной даты»
- •2.5. Мсфо 34 «Промежуточная отчетность»
- •2.6. Мсфо 33 «Прибыль на акцию»
- •2.7 Мсфо 12 «Налоги на прибыль»
- •Глава 3. Раскрытие учётной политики
- •3.1. Мсфо 21 «Влияние изменения валютных курсов»
- •Первичное признание операции в иностранной валюте.
- •Отчетность после отчетной даты.
- •Признание и учет курсовых разниц.
- •3.2. Мсфо 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»
- •3.3. Мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
- •3.4. Мсфо 14 «Сегментная отчетность»
- •Глава 4. Стандарты сводной отчётности
- •4.1. Мсфо 27 «Сводная финансовая отчётность и учет инвестиций в дочерние компании»
- •4.2. Мсфо 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»
- •4.3. Мсфо 22 «Объединение компаний»
- •4.4. Мсфо 24 «Информация о связанных сторонах»
- •Глава 5. Стандарты бухгалтерского баланса
- •5.1. Мсфо 16 «Основные средства»
- •5.2. Мсфо 17 «Аренда»
- •5.3. Мсфо 38 «Нематериальные активы»
- •5.4. Мсфо 2 «Запасы»
- •5.5. Мсфо 25 «Учет инвестиций»
- •5.6. Мсфо 23 «Затраты по займам»
- •Операции по учету затрат по займам
- •5.7. Мсфо 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»
- •5.8. Мсфо 19 «Вознаграждения работникам»
- •5.9. Мсфо 35 «Прекращаемая деятельность»
- •Список литературы
Глава 5. Стандарты бухгалтерского баланса
5.1. Мсфо 16 «Основные средства»
Основные средства - это материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.
Фактическая стоимость основных средств складывается из покупной цены импортных пошлин, не возмещаемых налогов, и любых иных затрат по приведению объекта в рабочее состояние. Если основные средства приобретаются в кредит, то процент за кредит включается в фактическую стоимость объекта основных средств. Капитализация процентов производиться до момента ввода объекта в эксплуатацию.
Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической себестоимости на сумму полученных субсидий от правительства.
Затраты на техническое обслуживание и ремонт списываются в расход в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Затраты на ремонт, вносящие коренные изменения в объект, повышающие производительность объекта, могут быть присоединены к балансовой стоимости активов.
Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств.
Основной подход. Основные средства должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.
Альтернативный подход. Основные средства систематически переоцениваются по справедливой (реальной) стоимости на дату переоценки. На дату переоценки осуществляется и корректирование суммы накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли.
При выбытии и списании объекта основных средств обязательно выявляется результат выбытия - прибыль или убыток.
Основные средства классифицируются в следующем разрезе:
• земельные участки;
• земля и здания;
• оборудование;
• суда;
• самолеты;
• автотранспортные средства;
• мебель и прочие принадлежности;
• оборудование административных помещений.
Учет амортизации основных средств определяется МСФО 4 "Учет амортизации" и МСФО 16 "Основные средства". Амортизационные отчисления представляют собой расход организации.
Срок службы объектов определяется администрацией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом.
Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации.
Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта. Земля имеет неограниченный срок службы и не амортизируется.
Земля и иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных запасов.
В МСФО 16 приведены возможные методы начисления амортизации:
• метод равномерного начисления;
• метод уменьшающегося остатка;
• метод суммы изделий или объема выполненной работы.
В примечаниях к отчетности следует указывать метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации, накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации по группам амортизированных активов.
МСФО 16 “Основные средства” соответствует ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Рассмотрим сходства и различия МСФО 16 с ПБУ 6/01.
Понятие основных средств и их структура:
1. МСФО 16. Актив, от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием, самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды;
2. ПБУ 6/01. В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие – инвестиционная собственность.
Учет основных средств:
1. МСФО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие – недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации;
2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным ее ожиданием. Среди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств, отсутствуют задания связанные с тщательным проведением процедуры признания объектов основных средств, с установлением сроков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации.
Первоначальная оценка основных средств:
1. МСФО 16. Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную стоимость;
2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов.
Последующие капиталовложения:
1. МСФО 16. Четкое разделение последующих капиталовложений на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве актива соответственно признаются только первые;
2. ПБУ 6/01. Подобное разделение не объясняется ни с точки зрения понятия актива - ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения понятия расходов периода - расходов не вызывающих доходов.
Амортизация:
1. МСФО 16. Распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно;
2. ПБУ 6/01. Не объясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов, отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов.
Методы начисления амортизации:
1. МСФО 16. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, исходя из модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет);
2. ПБУ 6/01. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Последующая оценка основных средств:
1. МСФО 16. Применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства;
2. ПБУ 6/01. ПБУ требует раскрытия информации об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости (в качестве основного подхода), и по переоцененной стоимости (в качестве альтернативного). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Возмещение балансовой стоимости:
1. МСФО 16. Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной;
2. ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.