- •Тема 7. Документы
- •Вопрос 1. Роль и значение документов.
- •Вопрос 2. Классификация документов.
- •Вопрос 3. Реквизиты документов.
- •Обязательные реквизиты документов
- •Вопрос 4. Порядок составления и обработки документов.
- •Вопрос 5. Документооборот
- •График документооборота
- •Выписка документа
- •Вопрос 6. Требования, предъявляемые к составлению документов.
- •Вопрос 7. Способы исправления ошибок
- •Исправление ошибки корректура
- •Исправление ошибки «красное сторно»
- •Основание – бухгалтерская справка
- •Вопрос 8. Сроки хранения документов
- •Сроки хранения документов
- •Ответственность за несоблюдение законодательства в части делопроизводства и сохранности документов
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Тема 8. Учетные регистры
- •Вопрос 1. Назначение и классификация учетных регистров.
- •Учетные регистры
- •Вопрос 2. Порядок и техника записей в учетные регистры
- •Вопрос 3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Тема 9. Формы и виды бухгалтерского учета
- •Вопрос 1. Сущность форм бухгалтерского учета и их историческое развитие.
- •Вопрос 2. Мемориально-ордерная форма учета
- •Кассовая книга
- •Мемориальные ордера
- •Главная книга
- •Вопрос 3. Журнально-ордерная форма учета.
- •Кассовая книга
- •Журналы-ордера
- •Главная книга
- •Вопрос 4. Другие формы учета
- •Вопросы для самоконтроля:
Накопительные
и группировочные ведомостиКассовая книга
Журналы-ордера
Главная книга
Регистры
аналитического учета
Бухгалтерский
баланс и отчетные формы
Оборотная ведомость
по аналитическим счетам
Запись
Сверка записи
К недостаткам этой формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение вручную и затрудняющих механизацию учета.
Вопрос 4. Другие формы учета
Простая форма учета разработана для малых предприятий, совершающих незначительное количество хозяйственных операций. Это предприятия, где не осуществляется производство продукции и услуг, связанное с большими затратами материальных ресурсов. При такой форме учета совершаемые хозяйственные операции учитываются в основном регистре синтетического и аналитического учета – «Книге учета хозяйственной деятельности», которая открывается на год. Регистрация совершаемых операций ведется в журнале в хронологической последовательности. Дополнительно могут открываться другие вспомогательные книги для отражения операций по отдельным участкам учетной работы.
Если малое предприятие осуществляет производство продукции и услуг, то там учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в ведомостях, месячные итоги хозяйственной деятельности – в шахматной ведомости, на основании которой формируется оборотная ведомость, а по данным последней – бухгалтерский баланс.
Автоматизированная (компьютерная) форма бухгалтерского учета связана с использованием в учетном процессе компьютерной техники и базируется на функционировании автоматизированных рабочих мест учетных работников. К системам такого вида относятся: мини-бухгалтерии, интегрированные системы, комплексные системы, модульные системы.
В последнее время на предприятиях малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, предусматривающую ведение учета в Главной книге по специальной форме (описанной ниже). Применение упрощенной формы позволяет значительно уменьшить трудоемкость бухгалтерского учета. Это достигается за счет объединения записей в книге предлагаемой формы информации регистрационных журналов-ордеров (учета хозяйственных операций) и ведения Главной книги. При регистрации каждой хозяйственной операции применяется метод двойной записи, т.е. отражение операции производится по дебету одного счета с указанием кредитуемого счета и кредиту второго счета с указанием корреспондирующего с ним дебетуемого счета. В обоих счетах в графе «Наименование документа» делается ссылка на первичные документы, на основании которых производится запись. На основании данных Главной книги предложенной формы можно определить наличие на предприятии хозяйственных средств и источников их образования, составить бухгалтерский баланс и отчетность.
Книга заводится в расчете на год. Ежемесячно в книге подсчитывают обороты по счетам и выводят конечные остатки. Ежемесячно по данным Главной книги составляют оборотную ведомость, которая, по сути, является оборотным бухгалтерским балансом, а также составляют отчеты в налоговую инспекцию, статистическое управление и фонд социального обеспечения. Оборотные ведомости и формы бухгалтерской отчетности подписываются лицами, их заполнявшими.
Если по отдельным группам совершается значительное количество операций, то их можно записывать вначале по соответствующим карточкам-счетам, а итоговые данные за месяц записывать в Главную книгу.
Исправление ошибок в Главной книге и ведомостях производится по правилам и с применением способов бухгалтерского учета.
Все поступающие на предприятие документы, на основании которых производятся записи в Главную книгу, подшиваются в папки и хранятся на предприятии в течении сроков, определяемых финансовыми органами. Для удобства хранения и использования документов при их ревизии рекомендуются следующие папки – накопители документов.
-
Основные средства.
-
Материалы.
-
Заработная плата.
-
Затраты на производство.
-
Касса.
-
Расчетные счета.
-
Реализация продукции, услуг.
-
Расчеты по распределению прибыли.
-
Расчеты налогов.
Документы в накопители подшиваются в хронологической последовательности.
Применение компьютеров, относительно простых в эксплуатации, позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечивать высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатаются только те из них, которые необходимы для текущей работы и заполнения форм отчетности. Широко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных. Труд бухгалтера становится более интеллектуальным и творческим.
Автоматизированная форма учета основывается на методологическом, информационном, техническом и организационно-правовом единстве обработки информации по различным участкам, включая получение бухгалтерского баланса и форм отчетности.
В настоящее время предприятиям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, соблюдая общие методологические принципы, такие как:
-
документальное отражение хозяйственных операций, в т.ч. и на машинных носителях, имеющих юридическую силу первичных документов;
-
стандартизация и унификация документов;
-
стоимостная оценка объектов учета;
-
экономическая группировка объектов бухгалтерского учета на основе системы счетов;
-
обеспечение взаимосвязи между учетными показателями на основе двойной записи и балансового обобщения;
-
формирование и составление форм отчетности по единой методике для всех структурных подразделений предприятия и предприятия в целом;
-
возможность развития системы.
Некоторые авторы высказывают мнение о том, что сущность формы учета не должна зависеть от характеристики применяемых технических средств и определение формы является приемлемым для всех способов обработки учетных данных. Формой учета, по их мнению, следует называть совокупность алгоритмов для обработки первичных данных и получения результатной учетной информации с помощью заданных технических средств. Алгоритмы могут выступать в виде системы взаимосвязанных учетных регистров, определяющих последовательности и способы регистрации в них первичных данных. Независимо от техники учета алгоритм, обеспечивающий определенную последовательность учетных действий, выступает основным понятием формы.
В работе данная точка зрения находит свое развитие. В докомпьютерных формах (мемориально-ордерная, журнально-ордерная) бухгалтерского учета первичные и промежуточные учетные регистры являлись средствами ведения учета. С их помощью бухгалтер имел возможность запоминать, сортировать и группировать бухгалтерскую информацию, переписывая итоги сначала в промежуточные, а их них – в сводные регистры – Главную книгу, оборотно-сальдовый баланс, сальдовый отчетный баланс и другие.
В условиях использования персональных компьютеров необходимость во всем этом отпадает. В современных компьютерных программах бухгалтер-пользователь заносит проводки в единственный первичный учетный регистр – Журнал операций. Эта операция может быть выполнена вручную либо с использованием режимов «Типовые операции» и «Документы и расчеты». Если система многопользовательская, то пользователи заполняют свои журналы, которые затем на автоматизированном рабочем месте главного бухгалтера объединяются в общий Журнал хозяйственных операций. Все остальные необходимые в работе первичные и промежуточные учетные регистры и сводные отчеты получаются автоматически на основе журнала операций по запросам пользователей.
В результате делается вывод о том, что при компьютерном счетоводстве не имеет смысла определять форму учета по типам первичных регистров учета, так как:
-
любой регистр может быть получен в любой момент времени и для одного и того же счета по запросу пользователя за считанные секунды;
-
все регистры, за исключением экранного образа Журнала операций, средствами ведения учета в условиях компьютерного счетоводства не являются. Они есть лишь форма представления бухгалтерской информации в экраном образе, в виде сохраненного файла или в виде распечатки на принтере.