Вопрос 3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

При выполнении записей, связанных с отражением хозяйственных операций или составлением отчетов, могут быть допущены ошибки – от простых описок до неправильных корреспонденций счетов.

Китайский мыслитель Конфуций говорил «Лишь та ошибка, что не исправляется». В бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправления ошибок не допускаются, - это банковские документы и некоторые классовые документы (приходный и расходный кассовые ордера). Для исправления ошибок в других бухгалтерских документах существуют различные способы.

Законом о бухгалтерском учете предусмотрено три способа исправления ошибок:

• Метод корректуры;

• Метод дополнительных проводок;

• Метод «красного сторно» (метод отрицательных чисел).

Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Суть данного метода заключается в том, что ошибочное число или сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку (на полях) пишется правильное число, а внизу листа делается запись с оговоркой об исправлении следующего содержания: «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на (число прописью)». Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью лица, внесшего исправления. Вносить исправления может лицо, составившее документ, либо его начальник. Как правило, этот метод используется в пояснительных записях к бухгалтерским балансам или в справках бухгалтерии.

Пример.

При оформлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу вместо суммы 68 руб. ошибочно было записано 86 руб. Исправить допущенную ошибку.

«Исправленному верить. Исправлено восемьдесят шесть на шестьдесят восемь 3.12.04 (подпись)».

Метод дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).

Суть этого метода заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

Пример 1. От поставщика поступили материалы на сумму 8000 у.е.. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходимо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е.

10			60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн=0				Сн=0
1) 6000				1) 6000
2) 2000				2) 2000
Ск= 8000				Ск =8000

1. Отражение поступления материалов.

2. Исправление ошибки методом дополнительной проводки (в том случае, если правильная сумма больше, чем та, которую записали).

Пример 2. От поставщика поступили материалы на сумму 4000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. для исправления ошибки необходимо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е. по другой стороне счета.

10			60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн=0				Сн=0
1) 6000	2) 2000		2) 2000	1) 6000
Ск = 4000				Ск = 4000

1. Отражение поступления материалов.

2. Исправление ошибки методом дополнительной проводки производится по противоположной стороне счета (в том случае, если правильная сумма меньше, чем та, которую записали).

Метод «красного сторно» (метод отрицательных чисел) применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.

При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспонденция в той же сумме, только красным цветом, который означает отрицание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.

Пример. С расчетного счета получены денежные средства в размере 12000 руб. для выдачи заработной платы. При отражении операции, связанной с получением из банка в кассу денежных средств для выдачи заработной платы, допущена ошибочная запись (операция № 1 по счету Д-т 70 и К-т 51). При выявлении ошибки неправильная запись повторяется красными чернилами (операция № 2 по тем же счетам), затем отражается правильная запись по поступлению средств на предприятие (операция № 3 по по Д-т 50 и К-т 51 счетов).

После выдачи денежных средств из кассы в виде погашения задолженности по заработной плате в бухгалтерии отражается запись (операция № 4 по счетам Д-т 70 и К-т 50).

51			50			70
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн = 20000			Сн				Сн = 15000
	1) 12000		3) 12000	40 12000		1) 12000
	2) 12000					2) 12000
	3) 12000					4) 12000
Ск = 8000			Ск				Ск = 3000

51

Ск = 20 000 + 0 – (12 000 + (- 12 000) + 12 000) = 20 000 – 12 000 = 8 000

70

Ск = 15 000 + 0 – (12 000 + (- 12 000) + 12 000) = 15000 – 12 000 = 3 000