5 Вопрос. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

(гл. 25 Налогового кодекса РФ):

1) с вступление в действие главы 25 НК РФ (и сопутствующих норма­тивных документах) в системе налогового законодательства появля­ется новое понятие - «амортизируемое имущество», которое вклю­чает в себя амортизируемые основные средства и нематериальные активы.

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления предприятием.

Не подлежат амортизации:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• материально-производственные запасы;

• товары;

• объекты незавершенного капитального строительства;

• ценные бумаги;

• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, не всякое имущество, даже относимое к амортизируемому, подлежит амортизации. Так, амортизация не начисляется на имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, используемое для осуществления некоммерче­ской деятельности, приобретенные издания (книги, брошюры), произ­ведения искусства, основные средства полученное безвозмездно или за счет целевого финансирования и др.;

2) единая Классифи­кация основных средств, которая включает в себя десять аморти­зационных групп с различными сроками полезного использования;

3) для целей налоговой учета определены только линейный и нелинейный методы начисления амортизации по объектам основных средств. Линейный метод применяется к имуществу, входящему в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода его в эксплуатацию.

К остальным объектам основных средств предприятие вправе самостоятельно выбрать линейный или нелинейный метод при соблюдении следующего условия - выбранный метод должен применяться в отношении объекта, входящего в состав соответствующей амортизационный группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

В обоих методах решающее значение имеет установленный срок полезного использования того или иного амортизируемого объекта.

Объекты основных средств, приобретенные до 2002 года, включа­ются в соответствующую амортизационную группу по восстанови­тельной стоимости, если предприятие приняло решение о начисле­нии амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял реше­ние о начислении амортизации по нелинейному методу;

4) при нелинейном методе амортизация на­чиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 про­центов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, должна начисляться в особом порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортиза­ции фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расче­тов;

2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Таким способом удалось решить вопрос о возможности полного воспроизводства основных средств после истечения срока их полезно­го использования (остаточная стоимость в конце срока эксплуатации основных средств равна нулю, а амортизационный фонд стал равен первоначальной (восстановительной) стоимости);

5) к установленной норме амортизационных отчислений в отдельных случаях могут применять­ся повышающие и понижающие коэффициенты. В отношении амортизируемых основных средств, используе­мых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент не выше 2, а для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), - не выше 3.